对我国现行税收优惠政策的思考
摘 要：税收优惠作为我国宏观政策的重要组成部分，尽管早已渗透到社会经济生活的方方面面，但从目前的经济形势看，我国现行的税收优惠政策依然存在诸多弊病。一些政策非但没有让正当受益人获得优惠，反而助长了非正当受益人的假冒作风，在一定程度上起了负作用。并且现行税收优惠政策早已与我国高速发展的经济形势格格不入，因此，整改我国当前税收优惠政策刻不容缓。本文阐述了税收优惠政策的作用，分析了现行税收优惠政策存在的问题，提出了完善税收优惠政策的建议。 关键词：税收优惠；缺陷；完善措施 中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2013）10-87 -03 税收优惠作为我国税收体系中的一部分，占据着十分重要的地位。它为我国经济社会带来的积极影响大家有目共睹，在外资从无到有、推动我国高新技术产业发展等等方面，税收优惠都功不可没。然而，随着社会不断向前发展，它所带来的消极影响也是不可避免的，现行包括涉外税收优惠、中小企业所得税优惠、自主创新税收优惠政策等都存在着不同程度的缺陷。 一、税收优惠政策的作用 （一）积极作用 税收优惠是为了配合国家在一定时期的政治、经济和社会发展总目标而实施的一项重要的干预经济的宏观政策。自实行至今，它不仅吸引了大量外资、引进了先进技术和管理方法，而且在推动我国出口贸易、增加就业机会、促进社会稳定等方面都作出了巨大的贡献。 （二）消极作用 在税收优惠政策逐渐发挥作用的同时，其负效应也越来越明显。一方面，它本身就存在着缺陷。另一方面，随着我国经济飞速发展，现行税收优惠政策跟不上经济发展的步伐也是必然的。其目的既是为了减轻纳税人的税负，那必然会导致财政收入的减少。加之其体系无序，亦会致使政策的作用相互抵消，进而效果明显也会被削弱。此外，这也会加剧地区间税收优惠政策的竞争。再者，税收优惠本就有悖于税收法定原则。 二、我国现行的一些税收优惠政策 我国现行有很多税收优惠政策，包括涉外、海外投资、自主创新、中小企业税收优惠政策等。 （一）涉外税收优惠 十届全国人大五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，自2008年1月1日起施行，实行了十多年的两税并轨制度即将宣告结束。两税合并以后，专门针对外资企业的所得税优惠已经基本不存在，但是这并不意味着我国就不再实行涉外所得税优惠政策。新出台的企业所得税法中高新技术企业仍然享受15%的优惠税率，并将优惠扩大到全国所有地区，而外商投资我国也主要集中在高新技术产业，因此两税合并并不会对外商造成太大影响。 （二）促进海外投资的税收优惠 通常海外投资是指国际直接投资，理论上企业同时负有东道国以及居住国的纳税义务。我国为了促进海外投资、避免国际重复征税，实行税收抵免法：境外投资所得在境外已纳税款可予以扣除，并通过对外缔结税收协定来减轻海外投资商的税负。 （三）激励自主创新的税收优惠 我国激励企业自主创新的现行税收政策，主要涉及鼓励科技投入与科研活动、高新技术产业发展、技术设备引进、科技产品出口等方面，包括企业所得税、增值税、营业税、个人所得税、关税等优惠政策。例如：对增值税而言，一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品、电路产品按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不征企业所得税。 （四）中小企业所得税优惠 中小企业可以为国家带来很大的经济效益，但其在资金问题和技术创新方面还较为贫乏。新企业所得税法以此为导向，为支持中小企业技术创新安排了多项优惠政策，包括税率优惠、技术转让收入减免、创业投资抵税等。新企业所得税法还从单纯扶持中小企业延伸到同时扶持为中小企业提供融资服务的创业投资企业，以加大对中小企业的扶持力度。 三、现行税收优惠政策存在的问题 （一）涉外税收优惠 鉴于现阶段的经济发展要求，外资数量早已不是我们应该追求的目标，在扩大外资规模、提高外资质量、增强外资使用效率等方面更应该给予关注。 近年来进入我国的大都为资源导向、出口加工、劳动密集型外资企业，在现阶段它们非但没有为我国带来技术革新，反而使得国内市场竞争更加激烈。况且，外资税收优惠从来都不是外商进入的主要动力，很多跨国公司甚至不考虑税收优惠情况，只把它作为锦上添花的因素。随着我国经济的高速发展，目前吸引他们的其实是我国日益优良的投资环境和巨大的市场等因素。 再者，内资企业在不平等的竞争环境下，受到生存与利益两股力量的夹击，很可能致使其采用不正当的竞争策略，这也是我国目前假外资滋生的重要原因之一。 （二）促进海外投资的税收优惠 改革开放以来我国经济飞速发展，至今早已具备了对外投资的条件，同时越来越多的我国企业试图到海外直接投资，寻求新的发展空间。虽然我国也有心促进海外投资，但由于现行税收优惠政策缺乏系统的税收促进体系、没有明确的政策导向、优惠形式单一、支持力度不够等原因，往往力不从心。 （三）激励自主创新的税收优惠 此项政策没有固定、完整的体系，立法层次过低，且规定过于简单、弹性甚大，给税收政策的操作实施带来一定的难度，并在一定程度上影响了其效用的发挥。 另一方面我国激励的方式也并不科学，诸如税收优惠单一、优惠力度偏小且有失公平、税收优惠对象针对性不强等等，都有待改善。 此外，现行增值税制中的税额抵扣不彻底、现行企业所得税制存在功能缺陷、需要税收政策扶持的领域存在着政策真空等，甚至让原先相关的税收优惠政策也起到了负作用。 （四）中小企业所得税优惠 当前中小企业备受关注，它在确保国民经济适度增长、缓解就业压力、实现科教兴国、优化经济结构等方面，发挥着越来越重要的作用，理应受到大力扶持，我国也相继出台了有关的税收优惠政策，但是，我国现行的企业所得税优惠政策存在逆向调节现象，对科技创新的激励效果并不明显。 逆调节具体表现为亏损后转的逆向调节问题、利息税前扣除的逆向调节问题、研发费用加计扣除的逆向调节问题、技术转让所得减免税以及优惠税率的逆向调节问题等。 而且经济活动的动态性、经济现象的隐蔽性、创新活动的复杂性以及税收政策工具的时滞性，会使税收工具极有可能因为被曲解和规避而失效，甚至收到与预期相反的效果。 四、完善税收优惠政策的建议 （一）涉外税收优惠 1、通过建立以产业性优惠为主、区域性优惠为辅的涉外税收优惠体系，在缩小地区间差异的同时，还可以利用外资填补我国急需发展产业的`漏洞。具体而言，表现为如下两点：（1）制定明确的产业性税收优惠政策，鼓励外资投向第一产业和第三产业，提高流入第二产业的外资质量。（2）调整税收优惠的地域倾斜方向，鼓励外资流入中、西部地区，努力实现区域均衡发展的战略目标。 2、加强间接优惠的调节力度。我国和大多数发展中国家一样都是以直接优惠的方式吸引外商的进入，这正如上述问题中所阐述的，只能吸引数量上的外资。这对于我国目前经济发展状况来说，显然是落伍了。我们在此可以借鉴发达国家采取间接优惠为主、直接优惠为辅的方式，提高外资质量。 3、规范涉外税收优惠政策，加强法制化管理。 4、引入税式支出制度，提高涉外税收优惠的实际效益。 5、加大财政转移支付力度，确保税收优惠落到实处。 （二）促进海外投资的税收优惠 前车之鉴，后事之师，取其精华。海外投资大国荷兰与40多个国家缔结国际税收协定，并配有一系列税收优惠政策，有针对性地促进本国企业走出去；法国对企业海外直接投资长期奉行保护和扶持政策，多方面落实到受益企业；韩国为支持对外资源的开发，制定专门优惠措施，同时还负责向企业提供海外投资的各种咨询服务。 首先，为促进海外投资的税收优惠，我国完全可以学习以上国家加大税收优惠力度的措施，经济发展至今也已具备了迎接经济全球化挑战的基础。其次，完善税收促进体系，采取多样的税收优惠政策手段也很有必要。包括健全海外投资税收法律体系、采取灵活多样的税收优惠手段，准许投资企业提取税收准备金、直接减免海外投资企业来源于东道国投资所得的所得税、延期纳税、在与发展中国家签订的国际税收协定中适当增加税收饶让的条款等。再者，为改善我国当前产业结构升级任务艰巨的局面，税收优惠政策应与国家产业政策配套实施。 （三）激励自主创新的税收优惠 国外在采取税收减免等税率优惠和税额优惠政策的同时，重点采取加速折旧、税前列支、费用扣除、投资抵免、提取准备金等税基优惠政策，比较适应科技创新型企业前期投资多、利润少的特点，能够确保企业真正享受到这些优惠政策。我国目前主要采取减免税的税率优惠和税额优惠政策，这种政策在企业无利润或者利润少的情况下起不到应有的促进作用。因此，我们可以借鉴国外，让政策发挥其应有的效果。 为了切实激励自主创新，必须明确设定税收优惠的条件和范围，多样化激励手段，根据不同的政策目标或者同一政策目标的不同阶段实施不同的优惠政策。进一步鼓励企业加大科技创新研究和开发投入，将优惠重点转向具体研发项目的扣除设计，重心放在研发阶段及高新技术成果转化阶段以及对创新孵育体系激励方面。引入技术准备金制度，从税收政策角度建立起企业科技投资的利益补偿机制，消除自主创新活动在各个环节的潜在风险，增强其收益的确定性和保障性。扩大增值税优惠政策的适用范围，改变以所得税优惠为主的格局并激励高新技术企业产品出口。 （四）中小企业所得税优惠 针对之前提出的逆向调节问题，我们可以采取如下几点措施：首先，要调整所得税弥补模式和期限；其次，可以允许利息支出全额扣除、研究开发费用后转加计扣除；接着，可以对技术转让所得实行全额免税；再者，可以以特定活动的税收优惠替代企业优惠税率，这有利于从整体上抑制企业所得税优惠政策对中小企业技术创新产生负面的影响。 追随国际化趋势，将对中小企业的全面优惠改为有选择的重点优惠，为体现公平与社会政策原则扩大使用主体范围，引入税式支出，加大对税收优惠的绩效考评，做到税收法定、税收公平与政策弹性的有机统一。 此外，还可以丰富和完善税收优惠方式，加强税收优惠的导向性，重点鼓励中小企业的产业升级、技术创新和再投资。建立和完善中小企业所得税优惠的配套协调体系，使其规范化、法律化。（下转第135页） （上接第88页） 总而言之，我国税收优惠相关政策存在诸多缺陷。要想切实保障税收优惠受益人的权益，当前税收优惠政策细则就必须加以改进。 参考文献： [1] 龚雨时.税收优惠政策执行中面临的问题与对策[D].233网校论文中心，2007-12-19. [2] 郑炳玉.对当前税收优惠政策执行情况的思考[J].中国税务，2005，（01）. [3] 侯作前.全球中小企业税收优惠制度改革及借鉴[DB/OL].233网校论文中心，2010-01-24. [4] 李珂.试论促进我国企业海外投资的税收优惠政策[DB/OL].233网校论文中心，2009-10-07. [5] 韩林静.中小企业所得税优惠政策对技术创新的影响及对策[DB/OL].233网校论文中心，2011-12-24. [6] 陈斌.税收优惠对吸引外商直接投资有效性的实证分析[DB/OL].. 233网校论文中心，2008-10-08. [7] 刘小谦.关于新企业所得税的税收优惠政策分析[DB/OL]. 233网校论文中心，2010-04-01. [8] 李珂.试论促进我国企业海外投资的税收优惠政策[DB/OL]. 233网校论文中心，2009-10-07. [9] 丁婧.浅谈税收优惠与经济发展[DB/OL].233网校论文中心，2009-08-13. [10]刘海峰，陈占锋.中国税收优惠制度改革研究[M].西南交通大学出版社，2007-12-1. 作者简介： 周昕，女，南京财经大学财政与税务学院，研究方向：税务筹划。
【对我国现行税收优惠政策的思考】相关文章：
WTO对我国涉外税收优惠政策的挑战与思考07-05
完善我国环境税收制度的思考01-20
构建我国环境税收制度的思考07-05
完善我国现行环境保护税收体系的基本构想08-16
中国现行的税收制度10-14
改革与完善我国现行消费信贷制度的几点思考07-10
我国现行工资制度改革de思考11-04
税收优惠政策有哪些02-08