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“售后回购”业务的会计与税务处理2
下面我们再看一下《企业会计制度讲解》中所举的例子：
例2：甲公司1998年5月1日与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，销售价格100万元,增值税额17万元.甲公司在9月30日将该商品购回，回购价110万元(不含增值税)。该批商品实际成本80万元。甲公司作会计分录如下：
1、 发出商品时：
借：银行存款 117
贷: 库存商品 80 应交税金—应交增值税（销项税额） 17
待转库存商品差价 20
２、由于回购价大于原售价，在销售与回购期内（即5—8月份）按期计提利息，每月应计利息10/5=2万元:
借：财务费用 2
贷:待转库存商品差价 2
3、9月30日，甲公司购回该商品
借：物资采购（或库存商品等） 110
应交税金—应交增值税（进项税额） 18.7
贷：银行存款 128.7
同时,冲回“待转库存商品差价”科目余额
借 :待转库存商品差价 8
财务费用 2
贷：物资采购（或库存商品等） 10
该例前面的会计处理都正确，但最后一笔会计处理不恰当，其所冲回的“待转库存商品差价”，未包括发出商品时收到款项与发出商品成本及相关税费之和的差额。正确的做法应该为： 借：待转库存商品差价 28
财务费用 2
贷：物资采购（或库存商品等） 30
从上述会计处理我们可以看出,作为“售后回购“的商品，其在购回时的入账价值，与销售时的账面价值是一致的。
2、“售后回购”业务的税务处理
会计与税法有着相通之处，税法在调整国家与企业的税收征纳关系时，要以会计核算为基础。但会计与税法又有着根本的不同，服务于不同的目的：会计的目的是为了提供企业财务状况、经营成果、现金流量的真实信息，而税法则是为了培植税源、组织税收、公平税负。下面就“售后回购”业务所涉及的相关税收作一分析：
一、流转税方面：
1、增值税 (1)如果“售后回购”的对象是存货，该业务就要涉及到增值税。该业务在会计上不作销售处理，但在税法上要作“视同销售”处理。事实上企业在销售时要开具增值税专用发票给对方，回购时对方也要开具增值税发票给企业。
(2) 如果“售后回购”的对象是不动产以外的固定资产，该业务同样也涉及到增值税。财税[2002]29号文明确，纳税人销售旧货，包括销售自己使用过的应征消费税的机动车等，售价未超过原值的免征增值税，超过原值，按4%的征收率减半征收增值税。
2、营业税 如果“售后回购”的对象是不动产、无形资产，该项业务就要涉及到营业税。按营业税暂行条例，企业转让无形资产、销售不动产，要按5%的税率交纳营业税。
二、所得税方面 关于“售后回购”业务的所得税问题，目前还没有相关的文件加以明确。下面根据例2，对这一业务所涉及的所得税问题作一分析：
1、商品发出时，尽管会计上不作销售处理，但在税法上要作“视同销售”处理。该单位开具的增值税发票上价款为100万元，账面成本80万元，应调增应纳税所得额20万元；
2、由于回购价大于原售价10万元，5—9月份每月计提财务费用2万元。既然税法上“视同销售”，那么就不能确认会计上由于不作销售处理而产生的财务费用。所以应调增应纳税所得额10万元。
以上两项共调增应纳税所得额30万元。
3、回购时，会计上该商品入账价值等于销售时该商品的账面价值，即80万元。对方开具的增值税专用发票上列明的金额为110万元，回购方应以此金额作为计税成本。该商品会计成本与计税成本相差30万元。该差额应在该商品领用时调减应纳税所得额。
回购前调增的应纳税所得额等于回购后调减的应纳税所得额，每年的会计利润与应纳税所得额的差异属于时间性差异。
总之，对于“售后回购”业务，在会计处理上，应本着“实质重于形式”的原则，既不能作“销售”与“采购”处理，也不能按质押借款处理；在流转税处理上，要按“视同销售”处理；在所得税处理上，要注意该业务产生的应纳税所得与会计利润之间的时间性差异，作纳税调整。
会计
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