论转轨时期会计的社会责任
论及会计的职能，侧重从微观角度论述者居多。会计作为一种经济管理活动或方法，立足于不同的会计单位，发挥对某一特定主体的反映、监督和控制职能，从而为这一特定主体服务，这是会计的基本职能。然而，随着社会经济的发展，会计的社会责任也逐步增强。特别是在当前经济转轨时期，原有的计划经济会计管理模式已被打破，新的适应社会主义市场经济的会计管理和约束模式正在建立之中，如果片面提倡会计回归微观主体，忽视会计本身所固有的社会责任，其结果：一方面必将导致企业会计约束机制失灵，形成会计资料虚假、帐目混乱、会计秩序失控、会计信息失真、资产流失或被侵吞；另一方面使国民经济宏观调控丧失了真实可靠的微观财务信息支持，建立在虚假、扭曲的微观信息基础之上，影响国家对宏观经济的驾御和调控。一、会计社会责任的产生和发展
会计早期的职能主要是向企业的业主提供经营管理的信息。十九世纪中期以后，随着社会经济的发展，适应企业内在发展和资本主义国家宏观调控的需要，会计的社会责任逐步产生并发展起来：首先，由于股份公司的出现和迅速发展，资本的所有权和经营权产生了分离，会计人员作为企业经营管理者之一，受托经营，有义务定期向股东等投资者提供真实、完整的有关企业财务状况和经营成果的信息；这时，会计除了作为一种经营活动以外，尚负有向股东和投资者报告财务信息的责任，会计职能向外延扩展。其次，自各国陆续建立所得税制度以来，纳税开始成为会计人员的一项重要工作。提供真实、规范的纳税依据和资料，逐步成为会计的内在职能之一，会计除了服务于企业的投资者、经营者以外，开始扩展到政府的税务部门。第三，十九世纪末二十世纪初以来，银行业对工业的渗透和控制加强，要求会计资料反映债权人和金融资本的权益，向有关银行呈报财务报表，报告企业财务状况和经营成果；同时，由于股权分散化、资本社会化，企业投资者日益分散化，会计信息的社会服务面也进一步扩大。第四，二战以后，为了缓和资本主义基本矛盾，国家垄断资本主义空前发展，国家对经济生活的调节日常化，跨国公司和资本国际化席卷全球。这个时期，在国家引导甚至直接组织下，各国纷纷建立和健全了全国性的会计职业团体，颁布了统一的会计法规和会计制度，完善了相关的商法、公司法和税法等经济法规；国际间的会计合作和交流也得到了前所未有的发展。1977年10月，成立了国际会计师联合会，制定和颁布了一系列的国际会计准则。这一时期，会计从企业内部职能逐步发展成为一项社会性职业；相应地，会计的社会责任的内涵和外延都得到了比较充分的发展。在一些主要资本主义国家，出现了一门新兴会计学的雏型，即社会责任会计学(social re6pon—sibility accounting)。社会责任会计是从宏观经济观点，而不是从微观经济观点，对企业经济活动的社会影响进行计量和报告。它的主要内容包括收集和报告企业有关社会责任履行情况的数据、信息，并且将其提供给企业管理人员、政府机构和社会公众等。(2’社会责任会计的理论基础主要是福利经济学(welfare economics)和现代企业管理原理。福利经济学研究如何增进现代社会的经济福利，因而强调企业应履行社会责任。现代企业管理原理认为：企业作为社会的一个重要组成要素，应当履行全体公民所应履行的社会责任。为了创造良好的企业信誉和企业形象，以争取社会公众和本企业职工的支持，企业必须自觉地履行社会责任。即在谋求企业股东最大收益的同时，还必须兼顾企业职工、消费者和社会公众的利益，由此，才能确保企业取得长期和稳定的收益。由于各国经济、政治和社会环境有较大的差异，各国社会责任会计的对象和范围大相径庭，但反映的基本内容一般都包括有：1．企业收益方面的贡献。收益目标是否能实现，是企业效率和综合素质的一个最终检验，也是实现企业其它各项社会目标的物质基础，因此，尽管近年来企业社会目标的范围不断扩大，然而收益指标仍然是企业对社会贡献的基础指标。2．人力资源方面的贡献。企业在发展人力资源方面的工作包括对员工的招募录用和技术培训，也包括提高工薪水平、
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