考试复习教案七

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第三章  固定资产   第一部分 本章考情分析 1．本章在考试中处于较重要的地位，经常出大题，如2005年、2006年出了计算分析题，2007年没有单独出大题，但在计提固定资产减值大题中涉及到了。 2．本章重点有二个：固定资产初始计量和后续计量。   第二部分 本章考点精讲 本章包括：固定资产确认和初始计量、固定资产后续计量以及固定资产处置三部分内容。 一、固定资产的确认 1．固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。 2．在确认固定资产时，应注意三个问题： （1）取消了固定资产的单价标准，只要是使用寿命超过一年的有形资产均可作为固定资产。 （2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。这样处理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。 （3）备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 1．外购固定资产 （1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 【例1】甲公司支付117万元购入一台设备，另支付3万元运杂费，不需要安装。则： 借：固定资产 120   贷：银行存款（117＋3） 120 （2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的（一般付款期在3年及以上），固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 【例2】A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%，以其作为折现率（时间价值、风险价值）。 A公司相关会计处理如下： ① 2007年1月1日 a.计算总价款的现值作为固定资产入账价值 2007年1月1日的现值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元） b.总价款与现值的差额作为未确认融资费用 未确认融资费用＝总价款1000－现值906.62＝93.38（万元） c.③2007年1月1日编制会计分录 借：固定资产   906.62（现值）本金   未确认融资费用 93.38（利息费用）   贷：长期应付款  1000（本＋息） ②2007年12月31日，支付货款和计算利息费用 a.支付货款 借：长期应付款  500（本＋息） 贷：银行存款 500 b.计算利息费用 利息费用＝长期应付款摊余成本×实际利率×期限 长期应付款摊余成本＝长期应付款账面余额－未确认融资费用 借：财务费用（906.62×6％）54.39   贷：未确认融资费用 54.39   附： 未确认融资费用分摊表（实际利率法）（利息费用计算表） 日期 还款额（本＋息） 确认的融资费用（本期利息费用） 应付本金减少额（归还的本金） 应付本金余额 （长期应付款摊余成本）   ① ②=期初④×6％ ③＝①－② ④＝期初④－③ 2007.1.1       906.62 2007.12.31 500（本＋息） 54.39 445.61 461.01 2008.12.31 300（本＋息） 27.66 272.34 188.67 2009.12.31 200（本＋息） 11.33 188.67 0  合计 1000 93.38 906.62   ③2008年12月31日，支付货款和计算利息费用 a.支付货款 借：长期应付款  300（本＋息） 贷：银行存款 300 b.计算利息费用 借：财务费用 27.66   贷：未确认融资费用 27.66 ④2009年12月31日，支付货款和计算利息费用 a.支付货款 借：长期应付款  200（本＋息） 贷：银行存款 200 b.计算利息费用 借：财务费用 11.33   贷：未确认融资费用 11.33   【例3】20×4年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900000元，首期款项150000元于20×4年1月1日支付，其余款项在20×4年至20×8年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。 20×4年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160000元，已用银行存款付讫。20×4年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40000元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。 (1)购买价款的现值＝150000＋150000÷（1＋10％）＋150000÷（1＋10％）2＋150000÷（1＋10％）3＋150000÷（1＋10％）4＋150000÷（1＋10％）5＝718620(元) 或者购买价款的现值＝150000+150000×(P/A,10%,5)=150000+150000×3.7908=718620(元) 　　20×4年1月1日甲公司的账务处理如下: 借:在建工程  718620 　　 未确认融资费用  181380 　 贷:长期应付款 750000 　　  银行存款 150000 借:在建工程  160000 　　 贷:银行存款 160000 (2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额，见下表：   　　　　　甲公司未确认融资费用分摊表 20×4年1月l日 日期 分期付款额 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 ① ② ③=期初⑤×10% ④=③-② 期末⑤=期初⑤-④ 20×4.1.1       568620* 20×4.12.31 150000 56862 93138 475482 20×5.12.31 150000 47548.20 102451.80 373030.20 20×6.12.31 150000 37303.02 112696.98 260333.22 20×7.12.31 150000 26033.32 123966.68 136366.51 20×8.12.31 150000 13633.46 136366.54 0 合计 750000 181380 568620   注：长期应付款摊余成本＝长期应付款账面余额750000－未确认融资费用181380＝568620元，即20×4年1月1日甲公司占用的资金。  　　(3)20×4年1月1日至20×4年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。 　　20×4年12月31日甲公司的账务处理如下: 借:在建工程 56862 　  　  贷:未确认融资费用  56862 借:长期应付款  150000 　 贷:银行存款  150000 借:在建工程  40000 　　 贷:银行存款 40000 借:固定资产 975482 　　 贷:在建工程  975482 　　固定资产的成本＝718620+160000＋56862＋40000=975482(元) 　　(4)20×5年1月1日至20×8年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。 20×5年12月31日: 借:财务费用 47548.20 　 贷:未确认融资费用 47548.20 借:长期应付款  150000 　 贷:银行存款  150000 20×6年12月31日: 借:财务费用  37303.02 　 贷:未确认融资费用  37303.02 借:长期应付款 150000 贷:银行存款  150000 20×7年12月31 日: 借:财务费用  26033.32 贷:未确认融资费用 26033.32 借:长期应付款 150000  贷:银行存款  150000 20×8年12月31日 借:财务费用  13633.46   贷:未确认融资费用  13633.46 借:长期应付款 150000   贷:银行存款 150000

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