浅谈产生审计风险的成因及对策
维普资讯 http://www.cqvip.com尤聪 雅 审计事业发展 ２ 年 多来的实践证 明，当前审 ２ 计 工作 已进入 高风 险期 ，防 范审计 风 险 已成为是 审 计 工作 正 常进 行 的 必要 保 证 。为 此 ，应认 真研 究 形 对 审计 的依 赖 程度 及其 影 响 范围的 大 小与 审计 风险成正比。随着 《 中华人民共和国审计法》的 出 台，党风廉 政 建设 和 干部 使 用监 督 管理 需要 ，特 别 成 审计 风 险的 成 因 ，积极 采取 有 效措施 ，规 避 审 计 是 审计结 果公 告 的推 行 ，关注 、运 用审计报 告 的 人 风险。 一越 来越 多 ，审计 工作 的影响 逐 渐扩 大。现 代 审计 发 形 成 审计风 险 的成 因 、展 到 今 天 ， 已经成 为 市场 经济 、 民主 法制 建设 、依 法行 政等 不 可或缺 的有 机组 成部 分 ，它在 维护 财 经 秩序 、落 实科 学发 展观 、构建 和谐社 会及 增 强党 的 执政 能 力等 方 面扮 演 着越 来越 重要 的 角 色。审计 风 （ ）客观 原 因 一 １ 、现 代 审计 对 象的 复 杂性 和 审 计 内容 的广 泛 性． 传 统 审计 审 计 对 象 资金 量 少 ，经 济 活 动 范 围 险 随之 水涨船 高。 小 ，经济 活动 方 式单一 ，反 映 财务信 息稳 定 ，审计 内容 较 窄 ，审计风 险 小。 而 市场 经 济体制 下 的现 代 ３ 、被 审计单位 对 审计机 关的反监 督 审计人 员通 过被 审计 单位 财务 资料 的 审查 ，揭 露 财 审计 ，审计 对 象资金量 大 ，经 济活 动 范 围广 ，经 济 务 方 面的违 规违 纪行 为 ，揭 示财政 财务 收 支活动 的 活 动 方 式 多样 化 ，反 映 财务 信 息 不 确 定 性 因素 增 多，审计 内容 趋 于复 杂化 。 审计 人 员作 出正 确 的 审 计 结论难 度增 加 ，审计 风 险随之 增 加 。 真 实 、合 法 、效益性 。作 为被 审计 单位 ，他 们会 本 能地 维护本 单位 的行 为合 法性 ，对一 些违 反财 经 法 规 的行 为尽 可 能通过 各种 手段 进行 隐瞒 ，防止被 审 ２ 、审计报 告 的影 响 范 围扩 大 主与法 制建设 、 护财 经秩序 、树 立 维良好社 会风气 等等方面 的影响 。从 当 前情况 看 ，要 重点抓住 财政专 项资 金 和重要 的政府投 资项 目。这些 资金 和 项 目具 有财政投 入 大 ，政策性 强 ，社 会关注 的特点 ，有 的还 直接关 系到 人 民群众 的切 身利益 和社会稳 定 。而 且 从 以往 情况 看 ，由于管理和 机制等 方 面 的原因 ，这 些方 面存在 的问题也 不 计 部 门查 出。 同时 ，也 会监督 审 计行 为的 合 法性 、 效果性 的某 一方面有所 侧重 。在绩 效 审计走 向成熟之 后 ，再 考虑扩 展到 全 部公共财政 支出范畴的绩 效评 价。 （ ）灵活运 用审计 方法 五 在 我国，在转变 和优化政 府职能 ，提高公 共 资 源使 用效益 ，服 务社 会大众等 许 多方 面 ，发 挥更 加积极 的作用 。审 计机 关 要 更主动 、密切 的联 系人大及 有关 部 门 ，把 绩效 审计作 为一个经常 性 的汇 报 和讨论 的题 目。新闻界会 关注绩 效 审 计的 内容 和结果 ，审计机关 将政 府 关 心 、百姓 关注 的.重大项 目、重 点资 要 做好 公共财政 支 出绩 审 计和 、效 审计，应 搞好 以下几个结 合 ：财务 人工审 计与计 算机 、收 支审计 与绩效审 计相结 合 审 计调查 相结合 辅 助审计 相结合、真实性 合法性 审计 。 少 。由此入 手开展 效益审 计 ，容 易取 与绩效评价相结合 宙计蛙翼 利 Ｉ 千 Ｉ 金审计结果 向社 会公布 ，既能满 足社 会 公众 的知情权需 要 ，又能 促进 被审 舌于遇 ｌ媒怀 旦传 申ｌ厩朱 ，凿 ＝ ［ Ｔ得’ 效 ４ 、选择项 目时 ，要量力而行 公 对 财支 效 公 政出 共 绩差 嚣 妻 共源途泛政 职各 ； 必得政和 绩意， 广的任支。 资用广，府门能 甲 先须到府党 效识争 泛信和持 取 高低 关能 力 ｔ 异审 机 只量 而 ：曼 政 导 重 和持 才能 造 手计 ， 刀 领 的 视 支 ，可 创 一 项金 在始 段可 孥 个好 政环 。计关 进 资 或 开 阶 选 烹 良 的 治 境 审 机 要 一 单公 投 程 塑 项苓， 。（者 位 厦 市 计 作 单 ： 门 审 局）口 ，也 完全可 以在经济 性 、效 率性 和 步 通 过 宣 传 做 工 作 ，通 过 工作 做宣 传 使 党政领 导清楚 ，绩效审 计能 够 ，１ ３维普资讯 http://www.cqvip.com！ 堑２０ ０６年 第 ２期 客观 性 、公 正性 。这种 反 监督 的制 约 关 系 ，使得 审 由于 审计人 员的意 见或 结论 是建 立在 一种 职 业 计的事实依据 、法律依据都得 经得起考验 。特 别 是 当人 大机 关或 组织部 门把 经 济责 任 审计 结果 与 经 济责 任人 的仕 途 挂钩 时监 督与反 监 督 关 系则进 一 步 明朗化 。 因此 ，审计 人 员若 出现假 账 真 审或没 有依 法审计 则会被 提起 诉讼 ，审计 风险 随之 产 生。 审查和专业判断上 ，因而不可避免地存在与客观事 实有 所偏 离，甚至 完全 相反 的 可能性 。审计人 员能 力的局 限性 。使 审计 所 能 完成任 务 的能 力不足 以达 到社会 的 全部 期望 。 因此 审计能 满足 社会 需求是相 对的 ，而不是 绝 对的 ，审计 能 力与社 会公 众 的需 求 之 间 总存 在 一 个 “ 望 差” 期 。审计 结论 的 权威 性 ， ４ 、现代审计方法的固有缺陷 现代 审计的一个显著特征 ，就是采用抽样 审计 要 求审计 人 员是 高层 次 的德 才兼备 的人 才 ，他们 必 的方法 ，即通过对抽取总体 中的一部分样本进行审 须 具有 高 尚的 品德 ，正直 的人格 和 一 丝不 苟的 工作 计 ，从 而推 断 出总体 的大致 情况 ，而样 本的特 性 与 总体的 特性 或 多或 少存在 着误 差 ，这种误 差 可 以控 制 ，但 难 以 消除 。 因此 ，不论是 统 计抽样 还 是判 断 精神 ，必须 具有扎 实的会 计 、审计 、法律 知识和 审 计基本技能 ，具有敏锐 的分析能力和准确的判断能 力 。但是 ， 由于种种 因素 ，审计人 员并不 是人人 能 够 达 到 上 述 要 求 ，这 也 不 可 避 免 地 会 产 生 审计 风 险。 抽 样 ，若根 据样 本审 查结 果来推 断 总体 ，总会产 生 一定程 度 的误 差 。即 审计人 员要 承 担一 定程 度 的作 出错误 审计 结论 的风险 。 ２ 、个 别审计 人 员违 背职业 道德 现代审计的另一个显著特征，就是采用计算机 辅 助 审计 。计 算机 在给 审计 带来方 便 、快捷 、 高效 的 同时 ，也 带来 了新 的审 计风 险 。如 果审计 人 员在 软 件 的操 作过 程 中，违反操 作规 程 ，或者过 分依 赖 倘若审计人 员因某种私利故意作 出与事实不符 的 审计结论 ，则 由此承担 的责任 已形成真 正 意义 上 的审计风险，而这种行为本 身不但要 受到职业道德 的谴 责，而且应承担 法律责任 。审计人员的这种故 意舞 弊行 为 虽然是 个 别和偶 然的 ，但 是 ，其 一旦 发 计算机 所运 行 的结 果 ，对 所发 现 的各 项疑 点没 有进 行 必要 的复 查 。或被 审计 单位 非 法修 改 财务 系统 ， 系统 内部 质 量控 制 遭到破 坏 ，或 者在 财务 数据 录入 生，危害是相 当大的， 日常风险控制仍不可忽视 。 二 、防范 审计 风险 的对 策 （ ）控 制 审计风 险 的主动 性 对策 一１ 、领导 重视 过 程 中 ，采 用虚 假 、修 改 、省略 、延 迟 录入 等手 段 造 成虚假 财 务数 据 。或在 实施 远程 审计 时 ，没有 对 审计 范 围 内的 纸质 凭证进 行 核对 。 那 么 ，审计 风 险 随之产 生 。 各级 审计机 关领 导 干部要 重视 控 制 审计风 险 ， 带头制定本地区审计事业发展战略和发展 目 ，形 标成 统一 的 思想认 识 ，用 良好 的职 业道 德和 文化 氛 围 ５ 审计 活动 受法律 环境 的制 约 、一是 审 计 与被 审计 各 自的 工作 都 在 不 停 地 运 来约 束和激 励 审计 干部 ，努 力建设 一 支高素 质的 审 行 ，矛盾运动所表现 出新情况、新 问题，与事后审 计 队伍 ，这是 防 范和控 制 审计风 险 的根 本 出发点 。 计形 成 时 空差距 ，导致 审计 的差错 概 率 。二是 审 计 与被 审计 都 是社 会 经济 生活 中的一 分子 ，都要 受 法 这 支队伍 必 须有较 高的政 治思 想素 质 ，辩证 的 思 维 方 法 ，敏 锐 的政 治眼 光 ，责任 心强 ，坚持原 则 ，刚 正 不阿 ，遵 守审计职 业道德 ；这 支队伍 必 须有较 高 律的调整 ，而法律 通常是滞后 于现 实经济生活的 ， 因而也 带 来一 定的 风 险。三 是 审计 与被 审计 同时 处 在 不 断发展 的市场 经 济环境 中 ，矛 盾运 动发展 是 客 的业务素质 ，精于财会业务，熟悉财经法规 ，掌握 管理基 本原 理 ，了解社会 科 学和 自然科 学常识 ；这 观的 。当审计 出现事后取证 困难，审计结果存在风 支队伍 还应 具 有 勇敢 善 战的 工作作 风 ，细致 而不 刻 板 ．谨慎 而不畏缩 ，深入而 不沉 缅 ，工作精 益求 险是 显 而 易见 的 。 （ ）主 观 原 因 二 精 ．锲 而 不舍 ，吃 苦耐 劳。这样 的 队伍 ，审计 风 险 意识植 根 于 审计人 员思想 中 ，就 能 有效调 动起 防范 １ 、审计人 员经验 和 能力 的局 限性 维普资讯 http://www.cqvip.comＣｈｎ ｄ ｔ ｉａＡｕ ｉ （ｐ ｃａ Ｄ ｓ ｉ ｔＥ ｉｏ Ｊ Ｓ ｅ ｉｌ ｉ ｒ ｄ ｔ ｎ ｔｃ ｉ审计 风 险的 主观 能动 性和 群体 积极 因素 。这样 的 队 质量 的 审计 结果 ，把 审计 风 险降低 到 最小 限度 。 ２ 坚持 实事 求是 、项 目组应 与 管理 层保持 高效 、快捷 的信 息 沟通 ， 以 ３ 、重视 审计 项 目反馈 伍 ，才 能缩 小 审计对 审计 对 象认识 的差距 ，作 出 高 便 领 导层 及 时采取 相应 对 策。 审计报 告 是 项 目管理 的 重点 ，经过 反馈 处理 的 依法审计是控制审计风险的有效对策。实事求 是 是正 确认 识客 观世 界 的 方法论 ，是指 导 审计 工作 审计 报告 才 具有 法律 效 力 ，才能作 为 审计 决定 的依 据 。 审计报 告征 求 意见 ，不是 形 式 ，而是 审计 与被 观公 正 的途径 。 书面反馈 是规 范的做 法 ，在 此基 础 上 ，还 可 以根 据 需要 采 取 和 被 审计 单 位 对话 的 方 的思想武器。审计坚持实事求是 ，要准确把握法律 审计 由对立 的争 论达 到相 对一致 的认 同 ，是 达到 客 法 规 、 准确把 握 我 国社 会 主 义初 级 阶段 的 基 本 国 情 ，二 者有 机地 结 合在 具体 对 象的 审计 过程 ，从 较 高层 面去观 察 、 审视 事 物 。对 大量被 审资料 ，弃伪 存 真 ，弃粗 取精 ，综合 分析 求得表 现事 物本 质 的 资 料 ，排 除 资料 编制 差错 和舞 弊存在 的 固有风 险 ，防 范审计 人 员失误 或 方法 不 当的检 查风 险 。 坚持 审计 定位 合 法 ，既 要 充分发 挥 审计 维护 经 济秩序 职 能 ，又要 理性认 识 审计 权 威性 和相 对局 限 法 ，进一步 了解事件背景、动机、环境因素，进一 步 阐明审计 观 点 ，更深入 、更充 分地 交换 意见 。 审 计 与被 审计 这 对 矛盾 既表 现 对立 的 一 面 ，也存 在相 对 统 一的 一 面。遵循 这 一规律 ，通 过充 分沟 通努 力 使 审计 与被 审 计达 成一致 认识 ，审计 风 险是 可 以防 范的 。特 别在推 行 审计 结果公 告 的今 天 ，重视 审计 项 目反 馈 尤其 重要 。 性 ，审计 手段 不 万能 。做 到尽 责 ，不 失职 ；尽职 不 越 位 。率 先垂 范 ，依 法行政 。坚持 审 计程序 合 法 ， 坚持 审计评 价 、处理 处罚依 据 法规 的 时效性 、针 对 ４ 、规 范 审计文 书 审计报 告 、 审计 决定 集 中体 现 审计 结果 。 中国 人 常说 “ 口说 无 凭 、有 字 为据 ” 审计 文 书是 一种 。“ ” 据 ，文 字 必须 认 真推 敲 ，措 辞 达 意 ，力 求无 懈 性 、适 用性 。对 违法 违规 事 实确 凿 、法律 法规 明 确 的要 不折 不 扣地依 法处理 ；对经 济转 型 中，改革探 索或 不 可能 一步 到位 的阶段 性 问题 ，要 肯 定积极 的 一可击 。此 外 ，审前 调 查 、项 目方案 、审计 日记 、工 作 底 稿 、调 查 取 证 等 共 同 构 成 审 计 质 量 的技 术 要 素 ，是 审计风 险 管理 不可 忽视 的重要 内容 。 （ ）正视 审计风 险 的补救 性 对 策 三面 ，审计 处理 意见 以建议 形 式提 出比较 稳 妥 。 （ ） 避 审计 风险 的技 术性 对 策 二 规１ 、重视 项 目计 划管理 首 先要 建 立被 审计 单位 资料 库 ，收 集被 审计 单 位 的 自然情 况 、历 次接 受 审计情 况及 发 现 的 问题 、 如 果 审计 监 督 已转化 为 伤 害性 事 实，就 应该 正 视现 实 ，积 极 采取补 救措 施 。一是 举 一反 三 ，总 结 重大 经济 活动 等 资料 。其 次 ，密切 关 注 当地 党委 政 府 的 中心 工作 。再 次 ，及 时掌握 当前 民众 关心 的热 点难点 问题 。这将 为贯彻 “ 面 审计 、 突 出重 点 、 全 经验 教 训 。我们 不但 要表 彰优 秀审 计项 目，也 要 学 习古今 中外审计失败案例 ，做到警钟长呜 ，将坏事 变成好 事 。二是 调 动有 关方 面的 力 量进行 协调 ，避 观 原 因 引起 的审计 风 险 ，要借 助 宣传 工具 ，避免 以 围绕 中心 、服 务 大局” 方针 ，科 学 合理 地制 定年 度 免 矛盾 激化 或人 为扩 大。特 别是 由于 审计 人 员的 主 审计 项 目计划 ，避 免 审计 失效打 下基 础 。 ２ 、学好 用好 ６号令 履行 严格 的 审计 程序 是 防 范和控 制 审计风 险 的 偏概全 ，正面宣传审计工作 中的好人好事，将 不良 影响 降到 最低 限度 。三是如 属 于客 观原 因引起 的难 以避 免 的 审计 风 险 ，要 耐 心解释 ， 消除不 良影 响 ， 减 少误 会 ，维护 审计机 关形 象。 关键 。对可能引起 审计风险的项 目、财务控制的薄 弱 环 节 要 加 大 审计 力度 ，如 适 当增 加 抽 取 的 样 本 量 、扩 大 函证 的 范 围 、 实施 相 应 的替 代 审计 程 序 等 。通过 内部控 制制 度 测试 和 实质性 测 试 ，从 总 体 （ 者 单位 ：厦 门市 思明 区审计 局 ） 作 上把握审计质量，控制审计风险。如遇重大事项 ， ２ ６ ５ ０．１ ０２
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