“售后回购”业务的会计与税务处理1

“售后回购”业务的会计与税务处理1

“售后回购”是近年来出现的一种新型的融资形式，它是企业在销售商品的同时，同意日后重新买回这批商品。该项业务从形式上看涉及先“售”后“购”两笔独立业务，那么，在会计上是否要作“售”、“购”两笔业务处理呢？有关的流转税及所得税又该如何处理呢？本文拟就这两个问题，作一初步的分析。

１、“售后回购”业务的会计处理

“售后回购”中的“售”在会计上是否应确认收入呢？《企业会计准则—收入》及《企业会计制度》对收入的实现都作了原则性的规定：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3、与交易相关的经济利益能够流入企业；4、相关的收入和成本能够可靠地计量。对照这四个条件，我们可作如下分析：1、卖方在销售商品后的一定时间内回购，且回购价格以当日的市场价格为基础确定。这种情况下商品价格变动产生的风险和报酬都转移到买方，但买方并无权对该商品进行处置，商品的控制权仍在卖方；2、卖方在销售商品后的一定时间内回购，且回购价格在合同中订明。这种情况下商品价格变动产生的风险和报酬都由卖方所有或控制，且卖方仍对售出的商品实施控制。通过以上分析，我们不难发现，“售后回购”业务与收入确认的第二个条件不符，同时如果回购价格在合同中订明，则与第一个条件也不符。所以“售后回购”中的“售”并不能确认收入。其形式上是销售，实质却为融资。该项业务不作收入处理，也正是会计核算原则中“实质重于形式”的反映。那么，该项业务在会计上究竟应怎样核算呢？我们试看一下《企业会计准则—收入》指南中举的一个例子：

例1:某房地产企业A于1997年1月1日将一幢房产销售给B企业，售价900万元。该房产成本600万元。2年后A企业重新购回该房产，回购价1000万元。该企业每年分摊利息50万元。A企业会计处理如下：

1 、销售时

借：银行存款 900

贷：应付账款—B企业 900

2、1997年12月31日及1998年12月31日预计利息

借：财务费用 50

贷: 应付账款—B企业 50

3、1999年1月回购时

借：应付账款 —B企业 1,000

贷: 银行存款 1,000

这样的会计处理是以前教材中所采用的。它虽然没把“售后回购” 业务中的“售”作销售处理，却把该业务等同于质押借款，没有反映出“售后回购”的对象在该业务中的流转情况。根据新会计制度的规定，对于“售后回购”业务，企业应当设置“待转库存商品差价”科目，核算发出商品的销售价格与实际成本及相关税费之和的差额。企业在发出商品时，按销售价格，借记“银行存款”、“应收账款”等，按库存商品的实际成本，或固定资产账面价值，贷记“库存商品”、“固定资产清理”等，按增值税发票上的增值税额，或销售不动产外的固定资产按简易办法应交的增值税，或销售不动产、无形资产应交的营业税，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”、“应交税金—营业税”等，按借、贷方差额，贷记或借记“库存商品差价”。如果回购价格大于原售价，还应在销售与回购期内按回购价格大于原售价的差额计提利息费用，借记“财务费用”，贷记“待转库存商品差价”。如果回购价格小于原售价，根据谨慎性原则，则不能计提财务费用。企业日后重新购回该商品时,根据对方开据的增值税专用发票,借记“物资采购”或“库存商品”、“应交税金—应交增值税（进项税额）等，贷记“银行存款”、“应付账款”等；同时，将 “待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加购回商品的成本。

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