会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。以下是小编整理的注册会计师《会计》考前巩固题2017,欢迎参考阅读!
单项选择题
1、下列关于债务重组会计处理的表述中,不正确的是( )。
A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
B.债权人将收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在随后无须支付时转入当期损益
【答案】A
【解析】债务重组中,对债权人而言,若债务重组过程中涉及或有应收金额,不应当确认或有应收金额,实际发生时计入当期损益。
2、甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期,由于乙公司发生财务困难,该笔货款预计短期内无法收回。当日甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中,不属于债务重组的有( )。
A.减免10万元债务,其余部分立即以现金偿还
B.减免11万元债务,其余部分延期两年偿还
C.以公允价值为90万元的无形资产偿还
D.以现金10万元和公允价值为90万元的存货偿还
【答案】D
【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。此题选项D没有作出让步,不属于债务重组。
3、20×4年3月1日,甲公司因发生财务困难,无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协商同意,甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为700万元,已提折旧为200万元,公允价值为600万元;用于抵债的存货账面价值为90万元,公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素,下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中,正确的是( )。
A.确认债务重组收益80万元
B.确认商品销售收入90万元
C.确认其他综合收益100万元
D.确认资产处置利得130万元
【答案】A
【解析】选项A,确认债务重组收益=应付账款的账面价值800-抵偿资产的公允价值(600+120)=80(万元);选项B,确认商品销售收入120万元;选项C,不确认其他综合收益;选项D,确认资产处置利得=公允价值600-账面价值(700-200)=100(万元),存货对外出售时影响损益,但不属于利得。
4、甲公司应付乙公司的购货款2 000万元于20×4年6月20日到期,甲公司无力按期支付,经与乙公司协商进行债务重组,甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务,甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后,原2 000万元债务结清。甲公司A产品市场价格为每件7万元(不含增值税),成本为每件4万元。6月30日,甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备,不考虑其他因素,下列关于该交易或事项的会计处理中,正确的是( )。
A.甲公司应确认营业收入1 400万元
B.乙公司应确认债务重组损失600万元
C.甲公司应确认债务重组收益1 200万元
D.乙公司取得A商品成本1 500万元
【答案】A
【解析】甲公司针对该事项的会计处理为:
借:应付账款 2 000
贷:主营业务收入 1 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 238
营业外收入 362
借:主营业务成本 800
贷:库存商品 800
乙公司针对该事项的会计处理为:
借:库存商品 1 400
应交税费——应交增值税(进项税额) 238
坏账准备 500
贷:应收账款 2 000
资产减值损失 138
5、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务,经协商,乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日,重组债务的账面价值为1 000万元;用于偿债商品的账面价值为600万元,公允价值为700万元,增值税额为119万元。不考虑其他因素,该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为( )。
A.100万元
B.181万元
C.281万元
D.300万元
【答案】C
【解析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=(700-600)+(1 000-700-119)=281(万元)
6、甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。20×6年7月10日,甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进行债务重组。根据协议,甲公司以其产品抵偿全部债务。当日,甲公司抵债产品的账面价值为400万元,已计提存货跌价准备50万元,市场价格(不含增值税额)为500万元,产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为( )。
A.15万元
B.100万元
C.150万元
D.200万元
【答案】A
【解析】甲公司应确认的债务重组利得=600-500×1.17=15(万元)
7、甲公司应收乙公司货款2 000万元,因乙公司财务困难到期未予偿付,甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日,双方签订协议,约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件(不含增值税),成本为10万元/件;6月20日,乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素,甲公司应确认的债务重组损失是( )。
A.79万元
B.279万元
C.300万元
D.600万元
【答案】A
【解析】甲公司应确认的债务重组损失=应收账面价值(2 000-400)-抵债资产的公允价值100×13×1.17=79(万元)
计算分析题
1、甲公司向银行借款,采用的是无担保借款,现已经逾期仍然没有偿还。(1)2016年12月31日,甲公司与该银行进行债务重组,合同约定:如果甲公司2017年2月28日归还借款的本金100万元,则豁免全部尚未支付的利息3万元及罚息2万元,且不再计算以后期间的利息和罚息。甲公司2016年12月31日“长期借款——本金”科目余额100万元,“应付利息”科目余额3万元,罚息2万元尚未确认。2016年12月31日甲公司会计处理?
借:应付利息 3
贷:营业外收入 3
【更正】2016年12月31日不属于债务重组日,不应确认债务重组收益,但是应按照或有事项准则的规定确认预计负债。
借:营业外收入 3
贷:应付利息 3
借:营业外支出 2
贷:预计负债 2
(2)2017年2月28日,甲公司实际偿还借款的本金100万元。甲公司的会计处理?
借:长期借款——本金 100
应付利息 3
预计负债 2
贷:银行存款 100
营业外收入 5
2、2017年1月3日,B公司因购买材料而欠A公司购货款及税款合计为2 500万元,由于B公司无法偿付应付账款,2017年5月2日经双方协商同意,B公司以普通股偿还债务,普通股每股面值为1元,假设股票市价为每股8元,B公司以300万股偿还该项债务。2017年6月1日增资手续办理完毕,A公司取得股权后划分可供出售金融资产,其已对应收账款提取20万元坏账准备。A公司为取得股权发生相关交易费用10万元,B公司为发行股票而支付相关交易费用10万元。B公司会计处理:
借:应付账款——A公司 2 500
贷:股本 300
资本公积——股本溢价 [300×(8-1)-10]2 090
营业外收入——债务重组利得 (2 500-300×8)100
银行存款 10
A公司会计处理:
借:可供出售金融资产 (300×8+10)2 410
坏账准备 20
营业外支出 80
贷:应收账款 2 500
银行存款 10
综合题
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。甲公司应收乙公司账款3 660万元已逾期,经协商决定进行债务重组。乙公司债务重组日抵债资料为:(1)以银行存款偿付甲公司账款100万元;(2)以一项固定资产偿付其余债务,乙公司该项设备的成本为2 850万元,已计提折旧50万元,不含税公允价值为3 000万元,支付清理费用5万元。
甲公司对该债权已计提坏账准备20万元,相关资产在债务重组前后不改变用途,假定不考虑相关税费。
要求:编制债务重组双方的会计分录。
【答案】
甲公司: 乙公司:
借:银行存款 100
固定资产 3 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 510
坏账准备 20
营业外支出 30
贷:应收账款 3 660 债务重组利得=3 660-(100+3 000×1.17)=50(万元)
固定资产处置损益=3 000-(2 850-50)-5=195(万元)
借:固定资产清理 2 800
累计折旧 50
贷:固定资产 2 850
借:固定资产清理 5
贷:银行存款 5
借:应付账款 3 660
贷:银行存款 100
固定资产清理【公允价值】 3 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 510
营业外收入——债务重组利得 50
借:固定资产清理 195
贷:营业外收入 195
1.注册会计师《审计》考前巩固题2017
2.2017年注册会计师《会计》考前巩固题
3.2017年注册会计师《会计》巩固题
4.注册会计师《会计》考前训练题2017
5.2017注册会计师《会计》考前训练题
6.注册会计师《经济法》专项考点巩固题2017
7.2017注册会计师《会计》考前复习题
8.注册会计师《会计》训练题2017
9.注册会计师《审计》考前练习题2017
10.注册会计师《税法》专项训练题2017