对交通运输业实施增值税问题研究论文

对交通运输业实施增值税问题研究论文

　　一、前言 交通运输业是国民经济的基础产业，包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输等，与人们生活息息相关，市场经济中各种要素的开发与配置都离不开交通运输业的发展与壮大。增值税是我国税收的第一大税种，是调节经济运行的利器。随着经济社会的不断发展，对增值税改革的呼声一直不断，2009年1月1 日我国将生产型增值

　　税改为消费性增值税，对促进经济发展起了重要作用。然而目前的增值税属于商品增值税，在商品的生产销售环节进行征收，不涉及服务行业。对服务行业税收主要是营业税。这种征税方式会导致重复征税现象的出现，一些交通运输企业业务外包收益会进行重复征税，而且尽管交通运输行业与生产环节关系紧密，特别是远洋运输中燃油、船舶费用等有较大额的进项，但因为不在增值税范围内，所以不能进行进项抵扣，这就加重了企业的负担。特别是在当前企业生产成本普遍上涨，运输行业营业收入可观，但是由于高额成本，利润并不高，营业税的征税将进一步压缩企业的发展空间。2012年7月25日召开的国务院常务会议决定，将交通运输业和营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、广东省等8个省（直辖市）。下面本文结合试点经验对运输业增值税改革进行了探讨。

　　二、交通运输业实施增值税的影响

　　1、提高交通运输业的竞争力

　　交通运输业与生产制造业紧密相关，企业生产过程是个完整的链条，运输是其中重要的一环，同样运输也是产品增值的重要一部分。交通运输业实行增值税尤其天然的行业优势，交通运输业中外购的货物、外购的劳务与新增固定资产的物耗比重较大并且能够得到清楚计量。交通运输业外购货物主要有燃料、通讯导航器材、备用品配件、修理材料、轮胎以及其它易耗品等等；交通运输业的外购劳务主要有修理费、港口费、外购装卸费。交通运输业改征增值税之后，其外购的货物、劳务以及新增的固定资产就可以进行进项税额抵扣，这一举措必将大幅度地降低企业的税收税负，提高企业的竞争力。

　　2、促进运输企业规范财务核算

　　一些交通运输企业不设置账簿，或者虽设置了账簿但账目混乱，原始凭证残缺不全，进而无法核算计税依据的情况较为普遍，还有一些增值税纳税人与运输企业勾结，虚开交通运输发票，使国家蒙受损失。现有营业税条块管理模式显然己不适合新形势的发展要求。增值税改革后，交通运输企业必将认真地建账、设账，对财务管理高度重视，形成较为完善的会计核算。同时实行增值税，还可以使增值税购销双方通过交叉审计相互制约，营造一个良好的市场秩序，减少运输企业的不正当竞争。

　　3、促进交通运输业技术改造、减少能耗

　　一直以来，交通运输业是能源消耗极为严重的行业，也是我国经济可持续发展的难点所在。交通运输业作为一个资本密集型行业，在企业资产中固定资产占的比例较高，而。消费型增值税使企业能在计算增值税时可以抵扣新增固定资产已纳税款，使企业提高固定资产的支出，促进设备的更新换代，进而提高劳动生产率、技术改造和设备更新。同时我国交通运输行业设备陈旧导致的运输设备耗油量大、污染物排放大的现状也较普遍，改征增值税后，新增固定资产已纳增值税就可以抵扣，从而提高企业技术改造和设备更新的动力。同时可以减少能耗、控制环境污染，提高我国交通运输企业的国际竞争力。

　　三、营业税改增值税应对措施

　　1、做好财务处理

　　交通运输企业过去实行的营业税，营业税计算比较方便，做账也比较简单。计算时按照运输企业的收入乘以税率就可以直接算出营业税额。做账时也很方便，在会计处理上只需要简单设置应交税费——应交营业税，便可进行会计核算。营业税改增值税后，增值税的征收是以抵扣之后进行征税，作为交通运输行业会计人员而言，要清楚哪些项目属于法定可以抵扣的，哪些不属于可以抵扣的，要做到心中有数。而且增值税征收是以相关上下游企业的增值税发票为依据进行抵扣，为此交通运输行业还要做好与上下游企业之间的协调和沟通工作，一旦出现差错，将对企业的盈利产生一定影响。另外，在会计处理上要涉及进项税额、销项税额、进项税额转出等各个会计分录。

　　2、准确核实和盘点企业资产

　　交通运输企业资产数量多、价值大，尤其是远洋运输行业，更是资产品种众多、规格繁杂。与其他行业不同的是，运输企业资产流行性大、盘点困难。例如船舶、飞机、汽车等等，除了船舶、飞机等本身的价值外，其由于携带设备以及燃油等，其价值更是十分巨 大。交通运输业实行增值税后，税收征收按照增值税发票抵扣后进行征收，交通运输企业必须提前对企业资产进行清楚的核实和盘点，做好账账、账实、账表相符，才能满足增值税征收的需要。

　　3、争取税收优惠政策 本次增值税试点为了减少对于运输企业的影响，对以前一些减免营业税的企业实习继续减免增值税的做法，主要是一些涉及到国家安全以及公共利益的运输企业。因此一些满足条件的运输企业要利用好试点期间的政策利好，为企业争取最大的利益。另外，从试点来看，交通运输业增值税税率初步设置为三档税率，这与别的行业是有差别的，其他行业都是17% 和 13% 两档税率。交通运输业在基础上增加了11%这档低税率。从试点效果看，不是非常理想，很多运输企业的税率不仅没有减少，反而有所增加，为此有地方将税率降为6%—7%，大幅度的降低了增税率税率。这是个利好消息，对于交通运输业而言，要积极配合相关部门进行税率测算工作，并积极呼吁，争取能够切实降低企业税收成本。

　　总之，目前国际上多数实行增值税的国家把增值税的征收范围延伸到了整个服务行业。为了和国际接轨，国家选择交通运输业作为增值税改革的试点，体现了国家对交通运输业的支持，与国家推进经济结构转型的大方针一脉相承。当然增值税改革不是一蹴而就可以完成的，还需要不断的试点、研究和摸索。

　　参考文献：

　　[1财政部。交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法

　　[2]张斌。营业税全面取消后的影响分析 财会研究， 2011（02）

　　[3]严仿棕。 我国增值税与营业税并征探析[J] 商业会计， 2011（24）

　　[4]张国强。 论增值税和营业税两税合一的可行途径[J] 中小企业管理与科技2011（06）

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