国营施工企业票据结算和发行债券会计处理的规定

关于国营施工企业票据结算和发行债券会计处理的规定

　　一、会  计  科  目

　　（一）增设“178应收票据”、“658应付票据”两个科目。

　　1.“应收票据”科目

　　（1）“应收票据”科目核算企业因结算工程价款、对外销售材料、产品，提借劳务、作业等而收到的各种商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业收到的转帐支票，不属于应收票据，不在本科目核算。

　　（2）企业收到承兑的商业汇票时，按票面金额，借（增）记本科目，贷（增）记“工程结算”科目。企业收到的用以抵减应收帐款的商业汇票，借（增）记本科目，贷（减）记“应收工程款”等有关科目。应收票据到期收回的票面金额，借（增）记“结算户存款”科目，贷（减）记本科目。如果到期的商业承兑汇票因承兑人无力支付而被银行退回时，应借（增）记“应收工程款”等科目，贷（减）记本科目。

　　（3）企业将未到期的票据向银行贴现，按扣除贴现息以后的净额，借（增）记“结算户存款”科目，按净额小于商业汇票票面金额的差额，借（增）记“管理费用”科目，按商业汇票票面金额，贷（减）记本科目。

　　贴现的商业承兑汇票到期，如果因承兑人的银行存款不足支付，申请贴现企业收到银行退回的商业承兑汇票和支款通知时，借（增）记“应收工程款”等科目，贷（减）记“银行存款”科目。

　　（4）企业应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录每一应收票据的种类、号数、出票期、票面金额、付款人、承兑人的名称，到期日和利率、贴现日期、贴现率和贴现金额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期结清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。

　　2.“应付票据”科目

　　（1）“应付票据”科目核算企业购买材料物资等，对外开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　（2）企业购买材料物资等开出、承兑的商业汇票，借（增）记“材料采购”等科目，贷（增）记本科目。企业开出、承兑用以抵付应付购货款的商业汇票，借（减）记“应付购货款”科目，贷（增）记本科目。支付的银行承兑汇票手续费，借（增）记“管理费用”科目，贷（减）记“结算户存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借（减）记本科目，贷（减）记“结算户存款”科目。

　　（3）企业应设置“应付票据备查登记簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。

　　（二）增设“941应付债券”科目。

　　1.“应付债券”科目核算企业按规定发行的债券本金和应付的利息。

　　2.企业为进行固定资产投资，经批准发行债券所收到的款项，借（增）记“专项存款”科目，贷（增）记本科目。

　　应付债券的利息，按照规定的资金来源分别核算：

　　应用企业专用基金支付的利息，借（减）记“专用基金”科目，贷（增）记本科目。

　　应由债券筹资建设项目新增利润支付的利息，借（增）记“专项工程支出”科目，贷（增）记本科目。

　　3.企业为补充流动资金发行债券所收到的款项，借（增）记“结算户存款”科目，贷（增）记本科目。

　　应付的债券利息，按规定应计入企业管理费的，借（增）记“管理费用”科目，贷（增）记本科目。

　　企业为补充流动资金不足，发行内部债券应支付的利息，相当于同期流动资金借款利息的部分，按规定列入施工生产成本，借（增）记“

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