论内部审计与会计监督的关系与作用

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论内部审计与会计监督的关系与作用

作者：胡朝红

论内部审计与会计监督的关系与作用

中国内部审计 2015年07期

内部审计与会计监督是企业监督体系的主要组成部分，在公司治理中发挥着重要的作用。企业的经营和发展面临着复杂的市场环境，向内要求提升管理水平，向外需要适应监管要求，而内部审计与会计监督是促进企业依法、合规经营的可靠保证。新的会计法明确了会计监督的职能，是财务人员依法实施监督职能的制度保障，它赋予了会计人员依法监督企业经济活动的权力，为保障企业会计资料信息的真实完整提供了法律保证。而内部审计不参与企业生产经营活动，站在相对独立的角度审查企业各项经济活动的合法合规性和效益情况。内部审计的范围相对较广，可以对企业生产经营、管理控制和治理情况进行审计。内部审计与会计监督共同组成了企业的监督体系，为企业经营保驾护航。内部审计监督与会计监督是从不同的角度所进行的不同形式的监督，二者即不能相互替代，又有着千丝万缕的联系。在现代企业制度下，如何充分利用它们各自的优势，整合内部审计与会计监督，是企业管理者面临的重大课题。研究内部审计与会计监督的关系是促进企业建立完善的监督体系的重要契合点，运用二者的关系协同作用是建立企业持续性监督体系的关键所在，对提升企业管理、增强企业竞争力有着积极的意义。

二、内部审计与会计监督的关系

（一）内部审计与会计监督的区别

内部审计与会计监督虽然同为企业经济监督体系的重要组成部分，但二者有着很多不同点，详见表1。

（二）内部审计与会计监督的联系

内部审计虽然与会计监督有着上述区别，但作为企业经济监督体系的两大组成部分，它们又有着许多联系，这种关系可以用图1表示。

首先，内部审计监督的范围包含着会计监督，是对会计监督的再监督，二者监督的对象也有相互交叉，共同点是财务会计资料信息。会计监督是对构成企业财务会计信息的各项原始资料进行审核，比如，发票、合同、验收单等资料，而内部审计根据审计的目标最终也会将上述原始资料作为检查的对象载体，内部审计同时还会对会计核算方法与程序进行审计监督。其次，内部审计与会计监督所依据的标准是相同的，都是以国家法律法规及企业的相关制度为标准对企业各项经济业务实施监督。最后，内部审计与会计监督都是为促进企业各项经营管理水平提高所服务的，二者的工作目标具有一致性。它们作为企业监督体系的两大部分是缺一不可、相互融合的关系，二者共同发挥作用形成企业有效的监督体系，更好地为企业加强管理，提高效益服务。

三、合理运用内部审计与会计监督，促进企业持续性监督体系的构建

（一）内部审计与会计监督协同发挥作用模式

从上述内部审计与会计监督的关系中可以看出，二者同为企业经济监督体系的重要组成部分，在监督实施的主体、客体、范围、方式上存在着差异，二者在企业管理中的作用又是不可替代的。内部审计和会计监督有着各自的优缺点，会计监督及时、连续、直接，但缺少独立性和全面性；内部审计独立、全面，但往往缺少及时性和直接性。二者结合起来，才能构成系统完善的企业监督体系。充分挖掘二者的协同发挥作用的模式对构建企业持续性的监督体系有着重要意义。二者的协同效用可用图2表示。

（二）企业持续性监督体系的构建

1.持续性监督体系综述。从图2可以看出，企业日常涉及货币交易的经济业务由会计监督履行事前监督职能，财务人员依据国家法规制度进行审核，经审核的原始凭证填制会计凭证，并利用会计方法和流程加工成企业各方利益相关者需要参考的会计报表信息对外披露。可见，会计监督是企业持续性监督体系的第一关，肩负着重大责任，如果未对其原始信息的真实完整把好关，势必造成企业财务会计信息失真，资金和资产的流失。会计监督贯穿于会计业务流程体系中，是财务人员在审核、计算、编制报告等一系列会计活动中随时自然发生的监督活动，由一系列的财务内部控制制度进行约束。会计监督有着及时、连续、事前控制的特点，为企业监督体系筑造了一道城墙。但是，由于财务人员是企业行政管理的组成人员，在履行监督职能的过程中缺少独立性，尤其对于领导授意的可能的非法行为管控力度薄弱，在企业利益与个人利益相矛盾的时候，难以做出正确的决策。另外，会计监督的范围受限于能用货币表示的经济业务，而企业管理中，不体现在货币形式上的经济业务，如合同的'拟定、投资决策、违反职能分工等内部控制缺陷则无从监管，这时，内部审计则可以发挥它的作用。

内部审计的审计范围没有固定的模式，审计计划的制订是根据企业生产经营的重点及管理薄弱环节而设计的。内部审计的类型从最初的查错防弊型财务审计，发展到现代的风险管理审计，审计类型有了很大的丰富和发展，内部审计参与投资项目的选定、经济合同的审查、企业经营者的经济责任审计、重点项目的专项审计等工作中，促进了企业持续性经济监督体系的建立，弥补了会计监督的空白。内部审计既有事前预防性的投资项目审计，也有事中运行过程中的内部控制审计，还有事后责任追查的经济责任审计。利用会计监督形成的财务会计信息作为主要审计载体，结合内部控制制度、合同履行、劳动生产率等各项非财务指标进行综合评价，从而构建出会计监督与内部审计相结合的全方位、全过程的持续监督体系。这种利用会计监督和内部审计相互的特点进行优势互补形成的持续性监督体系克服了内部审计与会计监督自身所固有的缺陷，弥补了审计资源有限，不能面面俱到的缺点，实现企业经济全覆盖，从而做到监督无死角、运行标准化的管理目的。

2.实例论证持续性监督体系的作用发挥。为更好的理解内部审计与会计监督体系持续发挥的过程，现引入案例加以说明。

案例一：G公司是一家商业企业，其2014年10月发生了一笔经济业务，企业业务人员到财务部办理了一项固定资产报废业务，按照企业固定资产报废流程的规定，应按下列顺序处理：使用单位提出报废申请——填制固定资产报废申请单——使用单位盖章、负责人签字——报实物管理部门审查签字——财务账务处理——实物归入库房——资料存档。经办人员提供给财务部的原始资料为：使用单位负责人签字的报废申请单、固定资产卡片，会计人员根据规定对上述资料进行审核，包括核对固定资料卡片的信息，该项资产的购入日期、折旧年限等信息，并未发现不合规之处。该项资产购置于4年前，折旧年限为5年，未达到报废年限。但申请书上的申请报废原因写明是由于设备老化，需提前报废，并有申请单位负责人和实物部门负责人的签字。财务人员核对了签字及资产折旧后，告知经办人还应提供库房验收入库单。一周后，经办人刘某提供了库房验收入库单，会计人员根据上述原始凭证进行了固定资产报废的业务处理。2014年12月，内部审计部门根据审计计划实施对该单位负责人李某的经济责任审计，核实其在任期间各项经济指标的完成情况及国有资产保值增值的情况。审计人员在审查该单位的固定资产盘点表时发现有一项固定资产提前报废的业务。审计人员首先调取了该项固定资产卡片，发现所报废的固定资产仅使用4年，净值占原值的比例高达75%，说明它的使用期限并不长，但却提前报废，被审计单位在这期间并未发生火灾等意外事故，该项资产也无大修理记录，这么新的固定资产为什么要提前报废呢？这里面会不会有舞弊的可能呢？审计人员随后抽取了报废该项资产的会计凭证，发现所附原始资料均符合制度规定。审计人员决定从实物部门入手，追查该笔业务的真实性。审计人员组织了由企业实物、财务、纪检部门的人员参与了固定资产盘点，通过盘点，发现该项固定资产并未存放在企业指定的库房中，经反复与经办人刘某及实物负责人张某进行访谈，最终他们承认该项固定资产报废业务为虚报行为，实际上他们已将其变卖，所获款项已被瓜分。

案例一中，企业会计监督只对原始凭证的形式合法性进行了审核，在固定资产报废的原始资料齐全的情况下很难发现舞弊行为。而内部审计监督则在实施经济责任审计的过程中意外地发现了疑点，补充了会计监督的不足，从而避免了资产的流失。

会计监督往往对会计人员本身的监督无从实施，不能避免企业会计人员参与的舞弊行为，而持续性的监督体系可以有效克服这一弊端。

案例二：审计人员审查应付账款明细账时发现，2014年5月18日第152#凭证记录有应付甲公司账款增加100000元人民币，5月17日第159#凭证为偿还甲公司货款，为何该项支付业务如此迅速，审计人员怀疑其中存在现金折扣舞弊的情况，决定进一步查实。审计人员查阅了第159#凭证所附的原始凭证，为转账支票和现金收据两张，金额分别为90000元人民币和10000元人民币。为什么一笔支付业务要采取两种结算方式呢，通过查阅购货合同，发现该笔购货规定的付款期为一个月，如果在10天内付款，甲公司给予现金折扣10%。审计人员发函给甲公司，证实甲公司只收到了90000元元人民币的转账支票，而另10000元元人民币的现金折扣则由会计叶某伪造了收据并据为己有。

案例二中，会计人员利用职务上的便利把付款期的折扣收入囊中，如果没有内部审计监督，这种由会计人员实施的舞弊行为很难被查处，这也是内部审计对会计监督的再监督，为企业经济业务的合法性加上双保险，这种互相促进、相互制约的持续性监督模式对违法违纪行为的查处力度正在逐渐加大，保障了企业生产经营步入正轨。

持续性的监督体系强调“持续”二字，是指会计监督应用在日常能用货币形式表现的经济业务上，对违法乱纪行为进行事前审核、事前监督，而内部审计则在确定审计重点的情况下，对企业经济业务中的非货币表现形式的事项也实施事中、事后的监督，从而保证企业经济监督体系的全面、平稳、持续的运行。

综上，企业的内部审计与会计监督有着各自的优缺点和适用范围，它们自始至终是为企业增值服务的，是保障企业合法合规经营不可或缺的手段。内部审计与会计监督是相辅相成、缺一不可的，内部审计要充分发挥作用必须依赖严密的会计监督提供真实可靠的财务会计信息，以提高内部审计的效率，而会计监督更要在内部审计的监督下做到公平、公正。二者伴随着企业经济业务流程的全过程，对企业各项生产经营活动进行持续性的监督，共同发挥作用。企业应充分利用内部审计与会计监督相互促进、相互制约的关系建立完善企业经济监督体系，查找管理漏洞，防止舞弊，加强管理，增强企业竞争力，以取得最大的经济效益。

作者介绍：胡朝红，河南高速公路发展有限责任公司

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