21世纪管理会计主题的转变—从企业价值增值到企业核心能力培植
管理会计侧重于为企业内部经营管理服务，它对企业组织结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。因此，社会经济环境的变化必然导致企业组织结构或体制以及企业所面临的市场环境的变化，这些变化又会引起管理会计实务发生变化，管理会计实务的变化最终将导致管理会计研究的目的、内容、重点和方法也相应地发生变化。本文试图以社会经济环境的变化为背景，讨论21世纪管理会计主题的转变。一、20世纪管理会计的主题基本上围绕着企业价值增值
会计一开始就是以服务于企业内部经营管理为目的而产生的。但是，自从财务会计从管理会计分离出来之后，作为与财务会计相对独立的管理会计本身也得到了发展。
（一）20世纪80年代以前管理会计的主题：价值增值
在20世纪80年代以前管理会计的发展历程基本上可以分为50年代的执行性管理会计和50年代之后的决策性管理会计两个阶段。在执行性管理会计阶段，管理会计追求的是“效率”（Effective），强调把事情做好，在决策性管理会计阶段，管理会计追求的是“效益”（Efficiency），强调首先把事情做对（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。应该说，管理会计无论是追求“效率”还是“效益”，只不过是企业所处的经济环境不同而已，其本质都一样。在产品供不应求的环境下，企业的高“效率”自然转化为高“效益”，而在产品供过于求的环境下，企业的高“效率”首先要接受市场检验才能转化为高“效益”。
因此，无论是执行性还是决策性管理会计都是围绕“效益”而展开的。进入80年代以后，世界范围内高新技术蓬勃发展，并被广泛应用于经济领域，企业竞争日益激烈，管理会计又致力于如何为优化企业“价值链”（Value Chain）服务。可以说，管理会计在20世纪80年代取得的许多引人注目的新进展都是围绕着如何为优化企业“价值链”和价值增值提供相关信息而展开的。
纵观20世纪90年代以前管理会计的发展历程，现代管理会计沿着“效率→效益→价值链优化”的轨迹发展。这个发展轨迹基本上围绕“价值增值”（Value-added）而展开。国内外比较流行的教材基本上按照这个主题构造其框架。
（二）20世纪90年代：管理会计主题转变的过渡时期
进入90年代以后，变化是当今世界经济环境的主要特征。基于环境的变化，管理会计搜集信息的任务从
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