小议事业单位“固定资产”与“固定基金”差异

时间：2023-05-01 02:29:53 资料我要投稿

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[摘要] 本文就实际工作中事业单位“固定资产”与“固定基金”差异的形成进行了分析和思考。

[关键词] 事业单位;固定资产;固定基金;差异

事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上,一般设备单位价值在500元以上,专用设备单位价值在800元以上,并在使用过程中保持原来物质形态的资产。单位价值虽然未达规定标准,但耐用时间在一年以上的大批同类物资,也应作为固定资产进行核算管理。包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书等。

事业单位的固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金。包括上级主管部门调入、接受捐赠、单位自有资金购建的各项固定资产所占用的基金。

事业单位通过“固定资产”与“固定基金”两个总账科目核算固定资产及其所占用的资金。一般情况下“固定资产”和“固定基金”两个科目期末余额是相等的。但在实务中两者存在着不同时增加且余额不相等的情况。

一、融资租入固定资产

一项租赁如果转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬,那么无论租赁合同采用何种形式,都应该确认为融资租赁。事业单位融资租入固定资产时,应当按照自有固定资产核算,在分期支付租金时增加固定基金,直至累计确认的固定基金与固定资产的原值相等为止。

[例1]2008年1月某事业单位以融资方式租入设备1台,按租赁协议规定,设备的价款为210 000元,每半年支付租金55 000元,其中运输费2 000元,途中保险费1 000元,安装调试费7 000元。设备安装调试完毕并交付使用。

融资租入固定资产时的会计分录:

借:固定资产220 000

贷:其他应付款220 000

支付租金时的会计分录:

借:事业支出 55 000

贷:固定基金55 000

同时, 借:其他应付款 55 000

贷:银行存款55 000

从上述例证中可以看出,事业单位融资租入固定资产在不考虑未确认融资费用前提下,“固定资产”与“固定基金”两科目账面价值在某一时点是不相等的。但这种差异是暂时的,随着最后一次租金的支付,两者相等。在实际工作中,事业单位会计人员习惯于按照“固定资产”与“固定基金”同增同减的思维方式进行会计账务处理,事实上违背了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的相关规定。

二、实洋价购入固定资产

实洋价购入固定资产指事业单位按照实洋价采购的大宗图书。图书供货商为了与事业单位建立长期业务关系一般都会给予一定的优惠。存在打折即实洋价购置图书的情况,事业单位的固定基金按照支付的实洋价确认入账;固定资产则按照未打折的码洋价入账。因此,“固定资产”与“固定基金”两科目确认的金额是不相等,其差异就是供货商给予的折扣,而且这种差异是永久存在的。

[例2]某事业单位满足办学规模扩大的需要,决定采购一批图书,2008年9月与新华书店签订合同,该批图书总价为840 000元,新华书店给予8.5折优惠,图书验收入库后货款一次性支付。

支付货款时的分录:

借:事业支出 714 000

贷:银行存款 714 000

同时,借:固定资产 840 000

贷:固定基金714 000

其他应付款26 000

不难看出,事业单位的图书按照实洋价购入时,“固定资产”与“固定基金”两个科目不是等额增加的。由于财务人员业务素质水平的原因,在处理上述业务时,往往按照实洋价确认固定资产,使得“固定资产”与“固定基金”等额增加,这样显然与固定资产按照原始价值确认入账的原则相违背。

三、分期付款购进固定资产

现行事业单位会计制度虽然没有直接规定分期付款方式购入固定资产的核算办法,但根据《事业单位会计准则》的规定,“会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务核算可采用权责发生制”。因此事业单位分期付款购入固定资产,可以按收付实现制核算,在实际支付货款时调增固定基金。

[例3]2008年5月某事业单位与供货商签订一项合同,准备购入模具设备1台,合同价款2 000 000元。合同规定事业单位在设备验收合格入库后应向供货商支付80%的货款,满1年后再支付20%的余款。

支付80%货款时的会计分录: