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促进残疾人就业的税收优惠政策
残疾人法律大讲堂系列讲座之四 主讲人：牟效波（北京行政学院法学部讲师、法学博士） 如果一位残疾人想找一份工作挣钱，中央政府出台的税收优惠政策对他来说无疑是一个好消息。由于肢体或心智不健全，残疾人的活动能力受到极大限制，这使他们无法像正常人那样自如地从事各种工作，至少无法自如地上下班。因此，残疾人在就业领域往往受到一些歧视。另外，由于残疾人活动能力受到很大限制，他们外出工作已实属不易。如果政府再向他们征税，无疑更加打击他们的工作积极性。财政部和国家税务总局针对残疾人出台的税收优惠政策，就是为了消除这些障碍和顾虑。 2007年，财政部和国家税务总局发布了《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（以下简称《通知》），在全国统一实行新的促进残疾人就业的税收优惠政策。那么，这些税收优惠政策有哪些具体内容呢？ 首先，如果用人单位安置残疾人就业，税务机关就会按这家单位实际安置残疾人的人数退还增值税，或者减征营业税。用人单位安置一位残疾人就业，最多可以获得3.5万元的退还额或减征额。 其次，如果一家企业安置残疾人就业，这家企业就可以在计算应纳税所得额时，在扣除各项成本费用外，再次扣除残疾职工的实际工资。例如这家企业某一年在扣除允许税前扣除的各项成本费用（其中已包含支付给残疾职工的工资1万元）以后，利润总额是10万元，如果没有其他纳税调整事项，那么，在该年度该企业的应纳税所得额就是：10万-1万=9万元。这家企业就以9万元为基数计算企业所得税。 这两项政策无疑能够鼓励企业安置残疾人就业。虽然残疾人总是在身体或心理上存在某一方面的障碍，不像正常人那样活动自如，但如果这种缺陷并不影响他们从事某种工作，那么就这项工作来说，他们的缺陷并没有使他们不同于正常人。例如，如果一位残疾人下肢残疾，但他的上肢和双手功能健全，那么，在一些基本不需要下肢活动的生产线上，他们就可以像正常人一样工作。在这样的生产线上，下肢残疾并没有使他们区别于下肢正常的人。在这种情况下，企业主就会受到税收优惠政策的激励，雇用更多的残疾人。 《通知》还提到，根据相关法律和行政法规，对残疾人个人为社会提供的劳务免征营业税；对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；对残疾人个人取得的劳动所得，包括工资薪金所得、个体工商户的生产和经营所得、对企事业单位的承包和承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等，按照各省人民政府规定的减征幅度和期限减征个人所得税。以北京市的残疾人个人所得税政策为例，北京市政府规定，个人取得的工资和薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按应纳税额减征50%的个人所得税；个人独立从事生产经营取得的个体工商户生产经营所得，按应纳税额减征100%的个人所得税；个人从事生产经营取得的个体工商户生产经营所得，在生产经营中需雇请雇员的，雇员中残疾人员比例为30%以上的，按应纳税额减征100%的个人所得税。如果不想花时间弄清楚这些税种都是什么意思，可以将这些优惠政策理解为残疾人个人就业基本不用缴纳什么税。 对残疾人个人就业的税收优惠政策是对残疾人的奖励和照顾，这种奖励和照顾是应该的。残疾人的行动存在很多不便，甚至某些器官完全丧失功能。在这种情况下，选择就业的残疾人仍然利用部分健全的肢体从事劳动，为社会提供劳务，这本身就是积极向上、意志顽强的表现。这种精神和行为值得人们为他们拍手叫好，并为他们提供实在的物质奖励。同时，残疾人能够就业，参加社会劳动，已实属不易；他们能够通过自己的劳动为自己赢得一些生活费用，并且为社会作出自己的贡献，已经为社会减轻了救助他们的负担。因此，政府和社会就不应该再为他们的就业行为施加负担了。 这些税收优惠也是对残疾人就业的一种激励。虽然残疾人存在某种身心缺陷，但税收优惠政策本身对他们来说是正常人无法享受的优越条件。面对这些优越条件，仍然能够从事某种劳动的残疾人就会产生“不用白不用”的心理。这种心理将驱使他们尽力找到一份工作，把这些优越条件“用起来”，不至于把这些优越条件“白白浪费”。 摘自《法律与生活》半月刊2013年10月下半月期
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