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初级会计职称2004年度全国考试辅导《会计实务》第二章
初级会计职称2004年度全国考试辅导讲义---《会计实务》2
第二章会计核算基础
一、会计核算的具体内容与一般要求
1、会计核算的具体内容
会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个阶段。资金在上述三个阶段的运动又通过一系列的经济业务事项来进行的。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务是是指企业与外部发生的各种经济利益的交换；经济事项是指企业内部发生的各类事件。
经济业务事项具体包括以下内容：
（1）款项和有价证券的收付；（2）财务的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理。
除上述六项经济业务事项以外的其他经济业务事项，也应按照国家统一的会计制度的规定办理会计手续、进行会计核算。
2、会计核算的一般要求
（1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。
（2）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿。
（3）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。
（4）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
（5）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，可以同时使用当地通用的一种民族文字。在境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织可以同时使用一种外国文字。
二、会计科目和账户
（一）会计科目
1、概念
定义：对会计要素具体内容进行分类核算的项目。
会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同又分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目--用于总括分类核算的帐户 ，明细分类科目--用于明细分类核算的帐户
例：长期债权投资（总分类科目）--债券投资（明细分类科目）对于明细科目较多的总帐科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
2、会计科目的意义
（1）会计科目是复式记账的基础；（2）会计科目是编制记账凭证的基础；（3）会计科目为成本计算和财产清查提供了前提条件；（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。
3、会计科目设置的原则
（1）合法性原则，符合国家统一会计制度的规定；
（2）相关性原则，满足对外报告与对内管理的要求；
（3）实用性原则，根据企业自身特点，符合企业需要。
4、常用会计科目
一般是从会计要素出发，将会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。
（二）账户
1、概念
定义：帐户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户，账户也可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。
2、账户的基本结构
账户分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少；
帐户内在关系：期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额
上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。
3、账户与会计科目的区别：会计科目是帐户的名称，帐户是会计科目的具体运用；会计科目仅具备帐户的名称，不存在结构，而帐户具有一定的格式和结构。
三、借贷记账法
1、概念
借贷记账法是以借、贷为记账符号的一种复式记账法。复式记账法是指对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记的记账方法。
借贷记账法是我国的法定记账方法。
2、借贷记账法的内容
（1）记账符号
借贷记帐法：以“借”、“贷”为记帐符号的一种复式记帐法。
复式记帐法：对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的帐户中以借贷相等的金额进行登记的记帐方法。
（2）借贷记账法的账户结构
资产类账户内部关系为：
资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
权益类账户的内部关系为：
权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。
（3）记账规则
无论经济业务怎样复杂，均可概括为以下四种类型
A资产与权益同时增加，总额增加；
B资产与权益同时减少，总额减少；
C资产内部有增有减，总额不变；
D权益内部有增有减，总额不变。
借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。
（4）试算平衡
包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种方法。
A、发生额试算平衡
全部帐户本期借方发生额合计=全部帐户本期贷方发生额合计。发生额试算平衡，是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。它根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。
B、余额试算平衡
全部帐户借方期初余额合计=全部帐户贷方期初余额合计
全部帐户借方期末余额合计=全部帐户贷方期末余额合计
余额试算平衡是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。它根据“资产=负债+所有者权益”恒等关系决定。
余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。
即使余额试算平衡表实现了三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确。因为A漏记某项业务，B重记某项业务，C某项经济业务记错有关帐户，D某项经济业务颠倒了记账方向，E借方或贷方发生额中偶然发生多记少记并相互抵销等等原因。
注意：
（A）如果试算表不平，肯定记录有错。
（B）试算表平衡并不一定记录正确。
（C）不影响试算表借贷平衡的错误类型。
①漏记某项经济业务
②重复计列某项经济业务
③某项经济业务记错会计科目，但借贷仍然平衡
（D）借贷方碰巧错误金额一致。
3、总分类账户和明细分类账户
（1）总分类账户概念及其分类
总分类账户简称总账账户或总账，一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置，根据账户所反映的经济内容，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。
对应账户，
在经济业务处理过程中所形成的有关帐户之间的应借应贷关系称为账户的对应关系；发生对应关系的账户称为对应账户。
会计分录
会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指一借一贷的会计分录；复合会计分录即一借多贷或一贷多借的会计分录。
（2）明细分类账户
简称明细账，总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细帐户。
总分类帐户与明细分类帐户的平行登记
是以会计凭证为依据，一方面记入总账，另一方面记入明细账，要点包括以下四个方面：依据相同、方向相同、期间相同、金额相等。
平行登记要求是：依据相同、方向相同、期间相同、金额相等。
四、会计凭证
会计分录包括简单分录和复合分录
编制会计分录的步骤：
（1）经济业务影响什么帐户
（2）受影响帐户是增加还是减少
（3）受影响的帐户应借记还是贷记
注意：记帐凭证的审核内容包括：内容真实、项目齐全、科目正确、金额正确、书写正确。
1、会计凭证的意义和种类
（1）意义
会计凭证--记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记帐簿的依据。合法的取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。
（2）会计凭证的种类
按编制程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证两类。
2、原始凭证
原始凭证--用于证明经济业务发生的原始凭证
（1）原始凭证的基本内容（也称为原始凭证要素）
原始凭证名称；填制原始凭证的日期；接受原始凭证的单位名称；经济业务内容（含数量、担架、金额等）；填制单位签章；有关人员签章；凭证附件。
（2）原始凭证的种类
按照来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证
按照填制手续及内容不同分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。一次凭证是一次有效的凭证；累计凭证是多次有效的原始凭证，具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。常用的汇总凭证有发出材料汇总表、工资汇总表、差旅报销单等。
按照格式不同分为通用凭证和专用凭证，通用凭证是由有关部门统一印制在一定范围使用的凭证；专用凭证是由单位自行印制，仅在本单位内部使用的凭证。
（3）原始凭证的填制
原始凭证的填制必须符合下列要求：记录要真实；内容要完整；手续要完备；书写要清楚规范；编号要连续；不得随意涂改、刮擦、挖补；填制要及时。
（4）原始凭证的审核
具体包括：审核原始凭着的真实性；审核原始凭证的合法性；审核原始凭证的合理性；审核原始凭证的完整性；审核原始凭证的正确性；审核原始凭证的及时性。
对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的应退回有关经办人员，由其补充完整、更正错误或重开后，在办理正式会计手续；对于不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告。
3、记账凭证
记帐凭证--根据原始凭证（审核后）用会计分录来填列的凭证，是登记总帐、明细帐的依据。
（1）记账凭证的内容（或要素）
记账凭证的名称；填制记账凭证的日期；记账凭证的编号；经济业务的内容摘要；积极业务所涉及的会计科目及其记账方向；经济业务的金额；记账标记；所附原始凭证张数；会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。
（2）记账凭证的种类
按内容分为收款、付款和转账凭证；按填列方式不同又可分为复式记账凭证和单式记账凭证，收、付款及转账凭证都属于复式凭证；单式凭证是只填借方或贷方的凭证。
（3）记账凭证的审核
审核的主要内容是内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。
4、会计凭证的传递与保管
会计凭证的保管主要要求有：
（1）应定期装订成册，防止散失。并在装订线上加贴封签，由装订人员在封签处签名或盖章。
（2）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、张数、起止号数、年度、月份等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。
（3）会计凭证应加贴封条，防止抽换。原始凭证不得外借，特殊原因可以复制，并在专设登记簿上登记，并由提供人喝收取人共同签名、盖章。
（4）原始凭证较多时，可单独装订，但应在原始凭证封面和所属记账凭证上注明。
（5）每年装订成册的会计凭证在年度终了时可暂由会计机构保管一年，期满后应移交单位档案机构。未设立档案机构的在会计机构内部指定专人保管，出纳人员不得兼管会计档案。
（6）严格遵守会计凭证保管期限要求。
五、会计账簿
（一）会计账簿的意义和种类
定义：由一定格式帐页组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿记
1、意义
（1）通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息；（2）通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息；（3）通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息；（4）通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息；
2、种类
（1）按用途的不同分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。序时账簿又称日记账
（2）按帐页格式不同可分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。
（3）按外型特征不同可分为订本帐、活页帐和卡片帐三种。订本帐一般适用于总分类帐、现金及银行存款日记账。卡片帐一般只对固定资产采用，有的在材料核算中也使用材料卡片。帐簿分类：
（二）会计账簿的登记
1、账簿的主要内容：封面、扉页、帐页
2、账簿的登记要求：必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写；不得隔页、跳行等多条规定。
日记帐--逐日、逐笔序时登记。
分类帐--视帐务处理程序而定。
备查簿--根据备查内容。
注意：总帐与明细帐的平行登记要点：
（1）依据相同
（2）方向相同
（3）期间相同
（4）金额相同
（三）对帐和结账
1、对帐
对帐要点： （1）帐证相符 （2）帐帐相符（3）帐实相符。主要内容包括：
（1）帐证核对，账簿记录与会计凭证进行核对，做到帐证相符。
（2）帐帐核对，包括核对总账的记录，总账与所属明细账的核对，总账与序时账簿的核对，明细账簿之间的核对。
（3）帐实核对，指各项财产物资、债权债务等帐面余额与实有数额之间的核对。主要有现金的核对、银行存款的核对、财产物资的核对、债权债务的核对。
2、结账
（1）结账的程序
注意根据权责发生制的要求，调整有关帐项，合理确定应计收入和费用，具体包括应计收入和费用的调整，收入分摊和成本分摊的调整。
（2）结帐内容：
（A）全部业务登记入帐
（B）根据权责发生制期末调整帐目
（C）将收入、费用帐结清，转入“本年利润”
（D）将资产、负债、所有者权益帐期末余额结转下期
（四）错帐查找与更正方法
1、找错方法
（1）差数法
按照错帐的差数查找错帐的方法，漏记某一方向。
错误情况：试算表借方总额与贷方总额不等。
错误的可能：借方或贷方漏记或重复记载。
（2）尾数法
尾数法，对于发生的角、分差错可只查找小数部分。
错误情况：试算表借方总额与贷方总额存在小于1的差数。
错误的可能：小数点后数字出错。
（3）除2法
除2法，是以差数除以2来查找错帐的方法，借贷方记错了方向
错误情况：试算表借方总额与贷方总额之差能被2除尽。
错误的可能： 原应借记的数字被记入贷方或相反。
（4）除9法
是以差数除以9来查找错数的方法。适用于以下三种情况：一是将数字写小，商为错数，扩大10倍后即可得出正确的数字；二是将数字写大，商为正确数字，商乘以10为错误数字；三是邻数颠倒，差数除以9得出的商连续加11，直到找出颠倒的数字为止。
错误情况：试算表借方总额与贷方总额之差能被9除尽。
错误的可能：①小数点错位 ②数字错位
2.错帐更正方法
（）1、划线更正法
适用：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。
更正方法：
（1）在错误处划一红线。
（2）在红线上方填入正确记录。
（3）更正人员盖章以示责任。
（2）、红字更正法
适用：（1）记帐凭证中应借、应贷科目出错，并已登入帐簿。
更正方法：用红字填一张与错误凭证相同的凭证，以示冲销，现编正确的记帐凭证，并登入帐簿。
适用：（2）记帐凭证中应借、应贷科目正确，但金额多计，并已登入帐簿。
更正方法：用红字编一笔相同的记帐凭证，冲销多记的金额。
（3）、补充登记法
适用：记帐凭证和帐薄中应借、应贷科目正确，但金额少计。
更正方法：再编一会计分录，补上少记数。
六、帐务处理程序
（一）帐务处理程序的种类
常用的帐务处理程序主要有记账凭证帐务处理程序、汇总记账凭证帐务处理程序和科目汇总表帐务处理程序。
（二）记账凭证帐务处理程序
是直接根据记账凭证逐笔登记总分类帐，是最基本的帐务处理程序。适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
（三）汇总记账凭证帐务处理程序
是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，在根据汇总记账凭证登记总分类帐。适用于规模较大、经济业务较多的单位。便于了解帐户之间的对应关系，不利于会计核算的日常分工。
（四）科目汇总表帐务处理程序
是根据所有记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类帐。适用于经济业务较多的单位，不能反映帐户的对应关系，不便于查对账目。
（五）帐务处理程序比较
1、记帐凭证帐务处理程序
特点：根据记帐凭证逐笔登记总帐
优点：简单明了，易于理解。
缺点：登总帐工作量大。
适用：规模小、业务量小的单位。
2、汇总记帐凭证帐务处理程序
特点：定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证，据以登总帐
优点：减轻登总帐的工作量，也可了解帐户对应关系。
缺点：按每一贷方科目编制汇总转帐凭证，工作量大，且不利于分工。
适用：规模大，业务多的企业。
3、科目汇总表帐务处理程序
特点：定期编制科目汇总表，并据以登总帐。
优点：减轻登总帐工作量，并可做到试算平衡。
缺点：科目汇总表不能反映帐户对应关系，不便于查帐。
适用：经济业务较多的单位
注意：登帐的依据。
日记帐--收、付款凭证
明细帐--原始凭证、记帐凭证
总帐--记帐凭证（记帐凭证帐务处理程序）
汇总记帐凭证（汇总记帐凭证帐务处理程序）
科目汇总表（科目汇总表帐务处理程序）
七、财产清查
财产清查：通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点、核对来查明帐实相符的方法。
（一）财产清查的种类
1、按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查
（1）全面清查，主要有年终决算前，单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内合资前，企业股份制改制前，开展全面资产评估、清产核资前，单位主要领导调动工作前。
（2）局部清查，主要是对货币资金、存货等流动性大的财产的清查，一般包括：现金应每日清点，银行存款每月至少核对一次，债权债务每年至少核对一次，存货有计划的抽查等。
2、按财产清查时间分为定期清查和不定期清查
（1）定期清查，定期清查一般在期末进行，可以是全面清查，也可以是局部清查。
（2）不定期清查，一般是局部清查，如改换保管人员进行的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况清查、有关部门进行的临时检查等。
（二）财产清查的方法
1、 货币资金的清查方法
（1）现金的清查
实地盘点数与现金日记帐余额相符。
（2）银行存款的清查
银行对帐单与银行存款日记帐相符。
2、实物资产的清查方法
（1）实地盘点法--逐一清点
（2）技术推算法--用技术方法推算，适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。
注意：财产盘点切需填制盘存单，并调整帐面记录。
3、往来款项的清查方法
发函询证
各项清查应逐一填制盘存单，并同帐面记录核对，填制实存帐存对比表，作为调整帐面记录的原始凭证。根据清查结果，进行相应的盘盈、盘亏帐务处理。
八、会计档案
（一）会计档案的归档和保管
当年形成的会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位财务会计部门保管一年。期满之后，原则上应移交本单位的档案部门保管。未设立档案部门的，财务会计部门指定专人保管。
档案部门接管的会计档案，个别需要拆封重新封装的，应会同原财务会计部门和经办人员共同拆封处理。
（二）会计档案的查阅和复制
各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。
（三）会计档案的保管期限
分为永久、定期两类，定期分为3年、5年、10年、15年、25年5种。保管期限从会计年度终了后的第一天算起。
会计档案保管期限表
企业和其他组织会计档案保管期限表
序 号 档 案 名 称 保 管期 限 备 注
一 会计凭证类
1 原始凭证 15年
2 记帐凭证 15年
3 汇总凭证 15年
二 会计帐簿类
4 总帐 15年 包括日记总帐
5 明细帐 15年
6 日记帐 15年 现金和银行存款日记账保管25年
7 固定资产卡片 固定资产投资清理后保管5年
8 辅助帐簿 15年
三 财务报告类 包括各级主管部门汇总财务报告
9 月、季度财务报告 3年 包括文字分析
10 年度财务报告（决算） 永久 包括文字分析
四 其他类
11 会计移交清册 15年
12 会计档案保管清册 永久
13 会计档案销毁清册 永久
14 银行余额调节表 5年
15 银行对帐单 5年
（四）会计档案的销毁
会计档案销毁：各单位按规定销毁会计档案时，应由档案部门和会计部门共同派员监销。
国家机关销毁会计档案时，还应由同级财政部门、审计部门派员监销。
各级财政部门销毁会计档案时，由同级审计机关派员监销。
监销情况应报告本单位负责人。
单位负责人应当在档案销毁清册上签署意见，对于保管期满但有未了事项的不得销毁，应单独抽出，直到未了事项完结为止。
九、会计电算化
会计电算化是指计算机技术在会计工作中的应用，即采用计算机替代人工记帐、算帐、报帐，以及对会计信息进行分析和利用的过程。
会计电算化的三个基本层次：
1、会计核算电算化；
2、会计管理电算化；
3、会计决策电算化。
会计核算电算化的内容：设置会计科目电算化，填制会计凭证电算化，登记会计帐簿电算化，进行成本计算电算化，编制会计报表电算化等。 会计
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