高级会计师考试高频考点讲解

时间：2024-09-25 01:07:59 学人智库我要投稿

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高级会计师考试高频考点讲解

　　下面是CN人才网小编整理的高级会计师考试高频考点，希望对大家有所帮助。

高级会计师考试高频考点讲解

　　业务层面控制

　　(一)资金活动控制

　　资金活动，是指资金流入与流出企业，以及资金在企业内部流转的总称，包括筹资、投资和资金营运等活动。资金活动控制内容：

　　主要风险

　　(1)筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。

　　(2)投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。

　　(3)资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。

　　(4)资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。

　　关键控制点及控制措施

　　筹资活动

　　(1)根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案;(2)对筹资方案进行科学论证;(3)对筹资方案进行严格审批，重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度;(4)根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金;(5)按照筹资方案确定的用途使用资金;(6)严格执行筹资合同约定的条款，加强债务偿还和股利支付环节的

　　投资活动

　　(1)根据投资目标和规划，拟订投资方案，企业选择投资项目应当突出主业，谨慎从事股票投资或衍生金融产品等高风险投资;(2)加强对投资方案的可行性研究;(3)按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批，重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度;(4)根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议;(5)指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理;(6)加强投资收回和处置环节的控制。

　　资金营运环节

　　(1)加强资金营运的过程管理，提升资金营运效率;(2)按照预算要求组织协调资金调度，严禁资金体外循环;(3)定期组织召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算执行情况进行综合分析;(4)加强对营运资金的会计系统控制，严格规范资金的收支条件、程序和审批权限;(5)不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金业务的相关印章和票据集中一人保管。

　　(二)采购业务控制

　　采购，是指购买物资(或接受劳务)及支付款项等相关活动。采购业务控制内容：

　　主要风险

　　(1)采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费。

　　(2)供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。

　　(3)采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损。

　　关键控制点及控制措施

　　购买环节

　　(1)建立采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序;(2)按照预算执行进度办理请购手续;(3)建立科学的供应商评估和准入制度;(4)合理选择采购方式;

　　(5)建立采购定价机制;(6)根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况拟订采购合同;(7)建立严格的采购验收制度;

　　(8)加强物资采购供应过程的管理。

　　付款环节

　　(1)加强采购付款的管理，完善付款流程，明确付款审核人的责任和权力;(2)加强预付账款和定金的管理;(3)加强对采购活动的会计系统控制，应当指定专人通过函证等方式，定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项;(4)建立退货管理制度。

　　(三)资产管理控制

　　资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。资产管理控制内容：

　　主要风险

　　(1)存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断。

　　(2)固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩，可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费。

　　(3)无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。

　　关键控制点及控制措施

　　存货管理环节

　　(1)采用先进的存货管理技术和方法，规范存货验收程序和方法;(2)建立存货保管制度，定期对存货进行检查;(3)明确存货发出和领用的审批权限，大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权;(4)根据各种存货采购间隔期和当前库存，合理确定存货采购日期和数量;(5)详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符;(6)建立存货盘点清查制度，企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。

　　固定资产管理环节

　　(1)制定固定资产目录;(2)执行固定资产日常维修和大修理计划;

　　(3)强化对生产线等关键设备运转的监控;(4)加大技改投入，促进固定资产技术升级;(5)规范固定资产抵押管理;(6)建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清查;(7)加强固定资产处置的控制，关注固定资产处置中的关联交易和处置定价，防范资产流失。

　　无形资产管理环节

　　(1)加强对品牌、商标、专利、专有技术、土地使用权等无形资产的管理，促进无形资产有效利用;(2)加强无形资产权益保护，防范侵权行为和法律风险;(3)定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行评估;(4)加强品牌建设，通过提供高质量产品和优质服务等多种方式，不断打造和培育主业品牌。

　　(四)销售业务控制

　　销售，是指企业出售商品(或提供劳务)及收取款项等相关活动。销售业务控制内容见表4-16：

　　主要风险

　　(1)销售政策和策略不当、市场变化预测不准确、销售渠道管理不当等，可能导致销售不畅、库存积压、经营难以为继。

　　(2)客户信用调查不到位，结算方式选择不当，账款回收不力等，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。

　　(3)销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利益受损。

　　关键控制点及控制措施

　　销售环节

　　(1)加强市场调查，合理确定定价机制和信用方式;(2)与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容;(3)销售合同应当明确双方的权利和义务，审批人员应当对销售合同草案进行严格审核;(4)按照经批准的销售合同开具相关销售通知，发货和仓储部门应当对销售通知进行审核，严格按照所列项目组织发货;(5)做好销售业务各环节的记录;(6)完善客户服务制度。

　　收款环节

　　(1)完善应收款项管理制度，销售部门负责应收款项的催收，财会部门负责办理资金结算并监督款项回收;(2)加强商业票据管理;(3)加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制，指定专人定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项;(4)加强应收款项坏账的管理。

　　(五)研究与开发控制

　　研究与开发，是指企业为获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种

　　研发活动。研究与开发控制内容见表4-17：

　　主要风险

　　(1)研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费。

　　(2)研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败。

　　(3)研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利益受损。

　　关键控制点及控制措施

　　立项与研究环节

　　(1)根据研发计划，提出研究项目立项申请，编制可行性研究报告;(2)按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策;(3)加强对研究过程的管理;(4)研究项目委托外单位承担的，应当签订外包合同;(5)建立和完善研究成果验收制度;(6)建立严格的核心研究人员管理制度。

　　开发与保护环节

　　(1)加强研究成果的开发，形成科研、生产、市场一体化的自主创新机制，促进研究成果转化;(2)建立研究成果保护制度;(3)建立研发活动评估制度，不断改进和提升研发活动的管理水平。

　　(六)工程项目控制

　　工程项目，是指企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装工程。工程项目控制内容见表4-18：

　　主要风险

　　(1)立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当。

　　(2)项目招标暗箱操作，存在商业贿赂。

　　(3)工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际。

　　(4)工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实。

　　(5)竣工验收不规范，最终把关不严。

　　关键控制点及控制措施

　　工程立项环节

　　(1)指定专门机构归口管理工程项目，根据发展战略和年度投资计划，提出项目建议书，开展可行性研究，编制可行性研究报告;(2)组织规划、工程、技术、财会、法律等部门的专家对项目建议书和可行性研究报告进行充分论证和评审，出具评审意见，作为项目决策的重要依据;(3)按照规定的权限和程序对工程项目进行决策，决策过程应有完整的书面记录。重大工程项目的立项，应当报经董事会或类似权力机构集体审议批准;(4)在工程项目立项后、正式施工前，依法取得建设用地、城市规划、环境保护、安全、施工等方面的许可。

　　工程招标环节

　　(1)择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位;(2)依法组织工程招标的开标、评标和定标工作;(3)依法组建评标委员会;(4)按照规定的权限和程序从中标候选人中确定中标人，在规定的期限内与中标人订立书面合同。

　　业绩评价

　　一、业绩评介的内涵和作用

　　二、业绩评价指标

　　(一)业绩评价指标分类

　　业绩指标是必须要量化的，目标不量化就会形同虚设。

　　(二)业绩评价指标体系的设计原则

　　1.战略相关性原则

　　1.指标体系的设计以战略目标为起点

　　2.均衡互补原则

　　3.目标一致性原则

　　4.可控性和可追溯性原则

　　三、业绩评价标准

　　企业通常使用的业绩标准包括历史标准、预算标准、外部标准等。

　　(一)历史标准

　　(二)预算标准

　　(三)外部标准

　　1.行业标杆

　　2.内部标杆

　　3.跨行业标杆

　　四、业绩评价方法(重点)

　　(一)基于成本的业绩评价方法

　　1.标准成本法和差异分析

　　数量差异=(实际数量-标准数量)×标准价格

　　价格差异=(实际价格-标准价格)×实际数量

　　2.计划差异与运营差异

　　【公式总结】

　　(1)价格差异=(实际价格-原标准价格)×实际用量

　　价格计划差异=(修订价格-原标准价格)×实际用量

　　价格运营差异=(实际价格-修订价格)×实际用量

　　(2)数量差异=(实际用量的实际产量-实际产量的原标准用量)×标准价格

　　数量计划差异=(实际产量的修订标准用量-实际产量的原标准用量)×标准价格

　　数量运营差异=(实际用量的实际产量-实际产量的修订标准用量)×标准价格

　　(二)基于财务的业绩评价方法

　　1.财务指标体系

　　2.财务指标的缺陷

　　(三)基于价值的业绩评价方法

　　1.投资报酬率法

　　营运资本=流动资产-流动负债

　　2.剩余收益法

　　剩余收益=息税前利润-投资占用的资本×平均资本成本率 (税前)

　　3.经济增加值

　　EVA=税后净营业利润(息后税后利润)-占用资本×加权平均资本成本率(税后)

　　投资占用资本=总资产-流动负债=非流动资产+营运资本=长期债务(有息债务)+所有者权益

　　EVA=会计利润±利润调整-(占用资本±资本调整)×WACC

　　经济增加值=税后净营业利润-全部资本费用=税后净利润-股权费用?

　　=税后净营业利润-税后利息-股权费用

　　4.自由现金流折现估值法

　　(四)基于平衡的业绩评价方法 (平衡计分卡)

　　1.财务层面

　　2.顾客层面(包括五个方面)

　　(1)市场份额

　　市场份额= [本企业某商品销售量(额)/该种商品市场总销售量(额)]×100%

　　(2)客户保有和忠诚度

　　客户保有率= (企业期末客户量-企业本期新增客户)/企业期初客户量×100%

　　企业期末客户量=企业期初客户量+本期新增客户量-本期流失客户量

　　(3)客户获得率

　　客户获得率=企业本期新增客户量/企业期初客户量×100%

　　(4)客户满意度

　　(5)客户盈利性

　　某客户利润率=该客户的净利润/该客户的服务成本×100%

　　3.内部业务过程层面

　　(1)周期时间衡量。

　　总的生产周期包括加工时间、检测时间、等待时间和移动时间等。

　　(2)质量衡量。

　　(3)成本衡量。

　　4.学习和成长层面

　　(1)员工能力。

　　①员工满意度

　　②员工保有率

　　员工流失率=补充人数/(期初员工人数+期末员工人数)/2×100%

　　(2)信息系统能力。

　　(3)激励、授权和目标绑定。

　　套期工具

　　(一)套期工具及其特点

　　套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。

　　【提示】套期工具不全是衍生工具。比如，外汇风险，未必是用衍生工具来套期减少风险。假定美国一个公司销售商品，形成1 000万美元的应收账款。这时如何降低汇率风险呢?公司可以同时去银行借入1 000万美元的借款，由此相互抵销风险。

　　套期工具的特点：

　　1.衍生工具通常可以作为套期工具。

　　【拓展】所有的衍生工具都适宜做套期工具，这句话是不正确的，具体分析：

　　某些金融工具不能有效地对冲被套期项目的风险，不适宜做套期工具。例如，企业自身发行的期权就不能作为套期工具。因为该期权的潜在损失可能大大超过被套期项目的潜在利得，从而不能有效地对冲被套期项目的风险。与此不同的是，购入期权的一方可能承担的损失最多就是期权费，而可能拥有的利得通常等于或大大超过被套期项目的潜在损失，因而购入期权的一方可以将购入的期权作为套期工具。

　　2.非衍生工具通常不能作为套期工具。

　　【拓展】非衍生工具都不能做套期工具，这句话是不正确的，例如，前面提到的对外汇风险的套期就可以用非衍生工具。

　　3.无论是衍生工具还是非衍生工具，作为套期工具时公允价值必须能可靠计量。

　　【拓展】在活跃市场没有报价的权益工具投资不能作为套期工具;另外，企业自身的权益工具既非企业的金融资产，也非企业的金融负债，因而也不能作为套期工具。

　　4.套期工具一定涉及到报告主体之外的一个主体，与此有关的工具才能作为套期工具。

　　(二)套期工具的指定

　　1.套期工具通常作为一个整体来指定，也可以将期货、期权的一定比例指定为套期工具。

　　例如，企业购买一项期权合约，现在指定80%作为套期、20%不作为套期。则80%的部分按套期保值会计来处理，20%的部分作为投机交易处理。

　　【提示】可以将期货、期权的一定比例指定为套期工具，但通常情况下不能就期货、期权的某一部分指定为套期工具，即不能拆分。但以下两种情况除外：

　　(1)期权：企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只就内在价值变动期权指定为套期工具(不考虑时间价值)。

　　【拓展】内在价值是指期权立即行权的价值。比如企业拥有一项看涨期权，一年后可以每股5元的价格购买1万股股票。几年后企业行权，股票价格变为每股8元，这样期权的内在价值就是每股2元。只有市价大于行权价，期权才存在内在价值。

　　期权在市场交易中的价值为3元，多出来的1元则为期权的时间价值。