作业本钱法在我国的应用环境分析论文

关于作业本钱法在我国的应用环境分析论文

　　作业本钱法（Activity Based Costing, ABC）是一种旨在弥补传统本钱治理的缺陷，努力提供及时、正确，相关的本钱信息的新型本钱会计。自20世纪80年代中期以来，为了适应新技术革命和适时制的要求，作业本钱法受到发达国家各类的重视，最多的是制造业。我国自90年代初引进作业本钱法开始，界和实务界就开始探索其在我国企业的应用。近十年来，作业本钱法在我国的和应用也取得了较大的进展。但是，这种有效的本钱治理会计方法现在是否可以在我国的企业中广泛推行呢？笔者以为时机尚不成熟。本文通过对作业本钱法产生的背景及我国企业面临的主要环境因素进行对比。

　　一、从作业本钱法产生的背景分析

　　1、技术背景。20世纪70年代以来，技术迅猛，贸易环境发生了巨大变化，很多治理者熟悉到旧的经营方式已不适应时代潮流，必须在企业治理及事务处理方面进行重大改革。由于西方各国纷纷将高新技术应用于生产领域，在进步劳动生产率、降低本钱、进步产品质量等方面，治理当局要求产品设计与制造工程师们采用电脑辅助设计、电脑辅助制造，以至电脑一体化制造系统。电脑化设计与制造系统的建立，带来了治理观念和治理技术的巨大变化，于是适时制生产系统（Just-In-Time Production System, JIT）应运而生。JIT要求企业以顾客的需要为出发点，当日生产当日销售，以达到消除存货和各种形式的浪费。JIT的实施，使传统的本钱与本钱治理方法均受到强烈的冲击，并直接导致了作业本钱法的形成和发展。

　　2、背景。高新技术在生产领域的广泛应用，极大地进步了劳动生产率，促进了社会的发展。随着社会经济的发展，人们对生活质量的要求越来越高。从消费角度看，人们日益追求个性化的消费，这就要求企业必须进步适应性，及时向消费者提供更加多样化、更具个性、日新月异的产品和服务，否则就会在市场竞争中被淘汰。迫于市场竞争的压力，企业不得不放弃传统的大规模批量生产方式，而改用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的制造系统——弹性制造系统（Flexible Manufacturing System, FMS）。FMS是在计算机的控制下，将仔细挑选过的设备、机器人和原材料处理系统有机地组合在一起，并同步协调地工作。生产方式的变革，使传统本钱治理会计方法赖以存在的社会环境发生了巨大变化。因此，变革传统的本钱治理会计方法已不可避免。

　　3、实务界的客观需要是促成作业本钱法产生的现实基础。西方会计界在理论与实务之间往往存在着明显的鸿沟。在本钱计算方法上，从事理论研究的会计专业职员推崇变动本钱法，以为这种本钱计算系统更有助于产品决策。由于就短期而言，企业现有的生产能力一经形成，在短期内很难改变，所以用于维持现有生产能力的固定本钱就是一种与短期经营决策无关的本钱。而从事会计实务的专业职员却以为产品本钱信息的重要作用之一是供产品定价决策时，特别对于那些无现成市场价格可鉴戒的产品更是如此。固然产品售价在很大程度上取决于竞争的激烈程度，但企业只有在把握自己的产品本钱水平的基础上，才能着眼于盈利能力最强的产品组合。会计业务职员以为在新的制造环境下，变动本钱的比重越来越小，而把固定用度定期间回集处理，并不能为控制日益增长的固定本钱提供良策。因此，他们更倾向于将固定本钱分配到各产品中，以全部本钱作为产品的长期制造本钱，以进步决策的科学性。实务界对完全本钱法的重视是作业本钱法产生的现实土壤。

　　4、传统本钱计算方法的不适应性。在自动化和JIT时代，生产本钱中的直接人工本钱大大减少，而间接用度部分却大大增加。传统的本钱会计和治理会计系统旨在按标准治理的要求控制大批量生产中的直接人工本钱，而间接用度的分配也是以直接人工本钱为基础的。但70多年前，间接用度仅为直接人工本钱的50—60%。而在高度自动化和JIT时代，大多数企业的治理用度负担率为直接人工本钱的400—500%。倘若企业仍以日益减少的直接人工工时为基础来分配这些比例逐渐增大的间接用度，其结果往往是高产量、低技术含量的产品本钱被多计，而低产量、高技术含量的产品本钱则会被少计。从而造成产品本钱信息的严重失实，进而引起本钱控制失效，经营决策失误。

　　5、计算机的发展为作业本钱法在实践中应用奠定了坚实的技术基础。作业本钱法的基本思想早在本世纪30年代末40年代初就形成了，但真正引起人们关注却在80年代。这是由于一种新的理论和方法的创立不仅要有其本身内在的新因素的成长，而且还要有邻近学科的配合及其赖以存在的社会环境和技术基础。作业本钱计算法与传统本钱计算方法不同之处主要在于采用多元化的制造用度分配标准。假如没有电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造用度分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业本钱计算法难以真正付诸实施。进进80年代后，电子计算技术的发展和应用，信息处理技术的发展，为在本钱计算方法上实行多元化制造用度分配标准的作业本钱法奠定了坚实的技术基础。

　　正是在上述环境的和制约下，作业本钱法应运而生，并且引起人们的极大关注。

　　二、从我国的环境

　　1、技术基础。经过二十多年的改革开放，我国的技术水平得到迅速进步，使我国不少高新技术项目的和应用已进进世界领先领域。但从总体来看，我国的水平同西方发达国家相比，差距仍然很大，能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少，企业整体的装备水平仍然很落后。占有关部分对钢铁、石化、电力等15个行业的调查，我国企业的生产技术与国外先进水平的差距一般为5到10年，关键技术差距更大。设备中技术性能比较先进的只占1／3，近1／5已经老化，超期率近40％。近年来，随着市场竞争的加剧，一些有条件的企业纷纷增加技术投进，以进步企业的装备水平，增加市场竞争力。但这些企业只占企业总数的极小部分。因此，适时制和弹性制造系统的实施缺乏相应的技术基础，适合作业本钱法应用的制造环境还未形成。

　　2、背景。目前，我国仍处在社会主义低级阶段，生产力水平比较低，依靠半机械化和手工操纵的劳动密集型产业大量存在，生产的商品化、市场化、化程度不高。国民的生活水平仅达到小康，市场的多样性需求不足。从我国目前的科学技术和经济发展水平看，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模少品种批量生产方式仍占主导地位。因此，作业本钱法赖以存在的社会环境还未形成，企业经营治理上对作业本钱法的内在需求并不迫切。

　　3、电算化现状。大约从70年代起，机开始应用于我国的会计领域。目前我国的会计电算化工作已取得了突飞猛进的发展。但是，与国外相比，目前还处于较低水平，主要表现在：应用面较小，发展不平衡；应用水平较低，还未形成采购、生产、本钱治理等综合经营治理的系统化；财务软件开发水平较低，基本上停留在进步核算效率和减轻财会职员劳动强度方面。因此，作业本钱法的应用缺乏必要的技术支持。

　　4、会计职员素质。尽管经过多年的努力，我国企业会计职员的业务素质有了较大的进步，但与发达国家企业的会计职员相比仍有较大的差距，既把握会计专业知识，又懂相应的治理知识及计算机应用技术的复合型人才奇缺。加之长期以来，企业会计职员习惯按照会计制度的有关规定，采用固定的模式来进行会计处理，从而十分缺乏职业判定能力。而作业本钱计算是一种较为复杂的本钱计算，它不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计职员，否则，就很难保证其有效的实施和理想的效果，甚至会适得其反。

　　三、结论

　　固然，作业本钱法经过西方企业的应用，被证实是先进而有效的本钱治理会计方法，但是，最先进的治理方法，对企业来说未必就是最合适而有效的。任何治理和方法的应用都会受到企业内外各种环境因素的制约和。假如不考虑其应用环境，盲目使用，势必会导致事倍功半，得不偿失。作业本钱法产生于经济发达的西方国家，它所赖以存在的环境与我国企业所面临的环境大不一样，所以，目前在我国企业全面推行作业本钱法，既不可能也没有必要。

　　作业本钱法固然在我国企业全面推行，为早，但在个别自动化程度高、治理水平较好的企业或企业中的某一部分可以先行实践，待条件成熟后，再全面实施。作业本钱法固然受环境的制约和影响，但同时对环境也产生反作用。作业本钱法在局部的应用，对企业治理水平的进步、竞争力的增强，有明显的推动作用，从长期来看，会促进企业自动化水平的进步。

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