贯穿于新会计准则体系的重要会计理念论文

贯穿于新会计准则体系的重要会计理念论文

　　一、新企业会计准则体系的突出特点

　　新企业会计准则体系具有以下两个突出的特点：

　　一是较好地解决了长期以来的会计准则与会计制度、基本准则与具体准则、企业会计制度与行业会计制度及其有关专业核算办法等之间的关系问题。确立了以基本准则为主导，具体准则和应用指南为具体规范的企业会计标准休系，奠定了我国统一的会计核算平台，可以有效地避免我国会计核算标准之间的不一致问题。

　　二是创造了一个既坚持中国特色又与国际准则趋同的会计准则制定模式，建立了一个既能让国人认可又能使国际认同的准则趋同平台。

　　在此基础上，实现了新会计准则的创新；强化了会计信息决策有用的要求；在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位；在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具；在会计政策选择方面，引入了研发费用资金化制度；在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度；在信息披露方面，突出了充分披露原则。

　　二、新会计准则适度引入了公允价值的计量模式

　　公允价值是一种会计计量属性。新会计准则规定的公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或者债务清偿的金额。这一定义已经与国际惯例接轨，这也是我国新会计准则与国际财务报告准则实现趋同的一个重要标志。

　　新会计准则体系中，强调对交易性金融资产和负债、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、非同一控制下企业合并所形成的资产与负债、投资者投入的资产等一些特定交易或者事项，如果有关资产或者负债存在活跃市场并且其公允价值能够可靠计量的情况下，允许采用公允价值进行计量。这将有助于提高会计信息的可靠性和相关性，全面衡量企业经营业绩，及时反映市场价值变动信息。

　　我国新会计准则体系借鉴了国际财务报告准则中的公允价值的三个级次：第一级次，资产或负债存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为公允价值；第二级次，资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；第三级次，对不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，应当采用估值技术确定其公允价值。

　　需要特别注意是，新会计准则应用公允价值的前提条件是，有确凿证据表明公允价值能够获得并能可靠计量。由于我国的市场还在进一步完善过程中，因此我国在采用公允价值计量时，采取了适度、审慎原则，适度引入公允价值，而没有广泛采用公允价值计量。主要考虑到以下两方面的情况：一是公允价值损益变动可能没有现金流量作支撑。引入公允价值后，资产、负债的公允价值变动要计入当期损益，但该公允价值变动损益没有相应的现金流，即企业损益表上增加了利润，仍可能没有现金流。这样企业就有可能在没有现金流入的情况下导致现金流出，并使其企业价值高估。也可能会出现相反或低估的情况；二是公允价值的确定不易得到市场的验证。当无法从活跃市场中获取公允价值时，公允价值的计量需要依赖一些技术手段和市场参数。而这些技术手段所得出的结果必须足够可靠，支持这些技术手段的市场参数也必须较丰富和完备，做出主观专业判断的人员还必须具备较高素质，否则公允价值就难以可靠地计量，甚至可能导致对会计利润和资产价值的人为操纵。

　　新会计准则实行以后，由公允价值计量带来的一个新动向是现金流量分析的重要性将会上升，促使上市公司估值方法与国际接轨，从以净利润为导向的市盈率模型和以净资产为导向的剩余收入模型逐渐向以现金流为导向的红利折扣模型和现金流量模型过渡。

　　三、新会计准则进一步重视会计的确认、计量和报告

　　新会计准则紧紧把握了会计要素及相关交易事项的确认，计量和报告，并构成以确认、计量和报告为主体的内在逻辑休系，会计的确认、计量和报告三者之间有机统一，确认、计量主要规定了会计政策，报告则反映了执行会计政策的结果。无论是基本准则还是具体准则，包括应用指南的正文部门，都是以确认、计量和报告等为规范的重点内容，以下主要分析确认和计量。

　　关于确认问题，新会计准则对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素的定义，解决的是确认问题。其中关键是资产、负债、收入、费用等四个要素，所有者权益和利润分别体现为资产与负债、收入与费用的差额。对于会计要素，只有同时满足相关要素定义和要素确认条件的项目，才能够予以确认并列入资产负债表或利润表。要素定义和要素确认条件，两者缺一不可。符合相关要素定义，但不符合要素确认条件的项目，不能予以确认并列入资产负债表或利润表。关于计量问题，新会计准则规定企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报表财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。基本准则主要规定了五种会计计量属性，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。这几种会计计量属性有其内在联系，基础是历史成本，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。后四种计量属性都相对于历史成本而言，重在反映资产、负债的相前价值，但又不能全部统一采用公允价值，在某些特殊情况下，还需要采用重置成本，可变现净值，现值等计量属性。

　　确认、认量是会计处理的核心，直接影响会计结果。如延期收款付款合同。原会计政策下，延期付款条件下的承包工程和成套设备出口项目收入按照合同或保函约定的收款时间及金额逐期确认收入。新会计准则改变了收入确认的时点，变更为按照工程进度和应收的合同或协议价款的现值作为公允价值确认收入。

　　又如债务豁免。按原会计准则，债务人以低于债务帐面价值的现金清偿的，将差额确认为资本公积，对利润没有影响。但按照新会计准则的规定，确认为债务重组收益计入当期营业外收入。再如股权投资差额，新会计准则取消了股权投资差额，不再需要对股权投资差额进行摊销，从而提高相关企业的净利润。

　　四、新会计准则体系有利于企业加强管理和可持续发展

　　这一理念主要体现在以下几方面：

　　（一）新会计准则对企业管理特别是财务管理提出较高要求

　　目前，会计准则的理念与财务管理的理念有融合的趋势。财务管理的重点和目标是进行财务决策，而财务决策的前提是计算和评估企业的价值。企业会计准则和财务管理都是关于价值的确认和计量，新会计准则从决策有用的观点出发，更好地考虑了和财务管理的融合。新会计准则与财务学、金融学、管理学以及信息和网络技术等紧密结合，若干具体准则如金融工具、租赁等准则，涉及实际利率法、摊余成本、现值等财务管理工作，对企业的精细化管理和精算工作提出了很高要求，特别是对金融企业，对于某些资产占用形式主要为金融性资产和投资性房地产的公司，在经营没有发生任何变化的情况下，作为衡量经营业绩的净利润和净资产可能大幅波动。因此，此类公司为了稳定经营业绩，会大量使用股指期货和利率期货等金融期货衍生产品来管理风险，由此又导致对金融期货产品的需求增加。

　　（二）新会计准则有利于企业加强内部控制

　　确保财务报告的真实可靠，是企业内部控制工作的重要内容和环节。企业的经营管理活动，最终要通过财务报告来反映，保证财务报告真实可靠，是企业的法定责任，是维护社会公众利益的基础环节。强化财务报告内部控制机制建设，是提升企业市场形象与诚信度、维护社会公众利益的基本要求，满足了财务报告内部控制的要求，能够合理保证企业财务会计信息披露的真实公允，能够有效维护社会公众利益，促进资本市场健康稳定发展。因此，有义务对外披露财务服务的企业至少必须确保财务报告的真实可靠。

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