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论作业本钱法核算体系的构建论文
一、作业本钱法的内涵
（一）作业本钱法的内涵
作业本钱法（Activity-Based Costing，缩写ABC），即基于作业的本钱计算法，是指以作业为间接用度回集对象，通过资源动因的确认、计量，回集资源用度到作业上，再通过作业动因的确认计量，回集作业本钱到产品或顾客上往的间接用度分配方法。
（二）作业本钱法与传统本钱法的区别
1、本钱核算方法的变革。作业本钱核算依据本钱发生的动因来分配本钱，实际上把传统本钱核算的单一要素分配，根据本钱发生的来龙往脉变成多要素分配，避免了本钱扭曲。
2、本钱控制方法的变化。传统本钱治理主要根据标准本钱来控制产品本钱。作业本钱治理控制的重点在于作业，通过作业本钱计算提供的信息，发现改善的机会。这种改善是持续的，并无一个确定的终点。
3、本钱治理的范围。传统本钱治理只注重产品生产阶段的本钱治理。作业本钱治理既可以控制生产阶段的本钱，也可以对一销售、售后阶段进行本钱治理，还可以对产品设计阶段进行治理，是全面、全方位的本钱治理。
二、现行本钱核算的题目
（一）本钱核算范围狭窄
知识资源已成为生产要素的主要因素，因而知识资源的消耗理所当然地应成为产品本钱的构成部分，而现行财务会计和本钱会计都将无形资产的价值摊进治理用度，没有记进产品本钱。这显然已不符合知识经济下本钱的内涵，因此，如何完整地核算国有企业的无形资产，并将其价值记进产品本钱将是本钱会计的紧迫课题；同时，在知识经济社会中，创造发明知识、把握和使用知识的人力资源的价值也应是本钱核算涉及的对象；知识经济时代的国有企业劳动主体是智力劳动，智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告，应是该时代本钱核算的重要内容。
（二）本钱信息的严重失真
本钱信息是指国有企业在生产经营过程中发出、传递或取得的反映生产经营过程中产供销耗费情况的本钱数据和本钱资料。本钱信息是本钱核算的依据，它可以控制和考核生产经营的经济效益，可以用来制订计划、预算和是非期的经营决策，对于国有企业生产经营治理起着很重要的作用。本钱信息在现代化国有企业治理中已经越来越重要。传统的本钱核算系统是建立在"业务量是影响本钱的唯一因素"的假定基础之上的，这就将本钱核算过程过分简单化了。
（三）本钱核算方法简单
1、国有企业的技术水平制约了本钱的降低
技术水平的高低对降低本钱有着直接影响。技术开发往往减少本期利润，但不一定能增加经理任期内的利润，指看经理接受一种减少其任期内的利润但增加其继任者业绩的技术创新方案是不现实的。
2、选用的材料分配方法不恰当
在实际本钱法下计算发出材料本钱，48％的国有企业用加权均匀法，只有5．3％的国有企业用后进先出法和移动加权均匀法。实际本钱法核算材料，适用于规模较小、材料品种简单、未采用电子计算机处理日常核算的国有企业。计划本钱法核算材料的适用条件则与之相反，而且计划本钱法核算与市场调控的要求相适应。物价上涨用后进先出法计算出的发出和结存材料本钱符合谨慎原则，移动加权均匀法较之加权均匀法更利于材料的日常控制。
三、作业本钱法核算体系构建
（一）作业本钱法核算要素
确定作业本钱法的范围要素。从时间范围来看，首先要根据国有企业的实际能力来确定实施作业本钱法的产品的所属会计期间。假如能力答应国有企业可以每个月都对当月产品的作业本钱进行核算，国有企业可以每个季度进行一次作业本钱的计算在实施的初期，甚至可以半年末或年末进行一次作业本钱计算，分析产品作业本钱与现有本钱核算方法下的本钱差异。
从作业内容要素上看，应确定作业本钱所含的核算内容。在作业本钱法实施的初期，考虑到国有企业实际操纵的困难题目以及与现有财务会计制度的同一题目，作业本钱法的实施可以先以传统本钱法下的制造本钱作为作业本钱的计算内容。而对于一些比较难以量化的用度比如设计用度、实验用度、可追溯的治理用度和销售用度等可以在作业本钱法的进一步推广过程中再考虑。
从本钱核算的空间要素来看，在作业本钱实施初期，为了使得国有企业员工有一个逐步适应的过程，国有企业可以先选取一个比较典型的车间或产品生产线进行产品作业本钱的核算。可以采取先易后难的策略，先对生产工艺比较稳定的车间或者部分采用作业本钱核算，逐步推广到国有企业其他部分。也可以采用先主后次的策略，先对占国有企业生产经营比较最重要的部分开始，对实在施作业本钱核算，稳定后再推广到其他次要部分。
（二）作业本钱法核算体系构建的原则
1、本钱效益的原则
我们做任何事情都要考虑到本钱和本钱所能带来的效益，在作业本钱核算系统的设计过程中就始终要考虑到这个题目，在选择作业中心的时候要时刻留意本钱效益的原则，避免为了片面的追求核算结果的精确性而不考虑经济性。
2、简单易行的原则
作业本钱核算的原理并不复杂，思路也很明确，但是相对于传统的本钱核算方法，其所需要的数据量和核算步骤要复杂的多。这样作业本钱核算系统的设计必须简单易行，对于而要作业判定选择的地方，定要给出简洁明晰的标准，避免因操纵职员的判定失误导致终极计算结果的偏差。
3、系统柔性和稳定性相结合的原则
在激烈的市场竞争环境下，国有企业为了适应其所生存和发展的环境，必将会根据市场情况和自身的经营情况适时的调整自己的经营战略和经营方式。这样，国有企业的产品线和组织结构就会发生一些变化。这就需要我们的作业本钱核算系统在设计的时候就要考虑到国有企业将来可能会发生的变化，并且说明在各种可能的情况发生时作业本钱核算系统需要做出何种相应的变化。
四、作业本钱核算处理程序的构建
（一）本钱计算对象的确定
作业本钱核算体系下的本钱计算对象是指需要对其资源消耗价值进行本钱计量和分配的项目。根据作业本钱法的基本原理，以终极产品作为本钱计算对象体现了国有企业本钱核算的终极目标，对产品本钱的核算应按照作业的划分开立产品作业本钱计算单，将各项作业消耗的资源价值转进所服务的作业中，进而转进到产品，形成产品本钱。
（二）本钱项目的确定
根据作业消耗资源的情况，将国有企业生产产品所发生的资源用度以作业为基本单位进行回集和计量，所得作业消耗资源的本钱就是作业本钱。根据作业本钱法的基本原理，对产品进行本钱核算，应首先对产品的生产过程进行作业的划分，为了反映产品生产对其生产过程的消耗情况，应以所划分的作业为对象，确定产品的作业本钱项目。通过作业本钱项目，可以反映产品生产所经过的作业及对作业的消耗情况，有利于国有企业对作业的消耗情况进行分析，为降低产品本钱，优化作业链提供依据。作业本钱项目是作业本钱核算体系中反映产品本钱的主要本钱项目，因此在对内提供产品本钱报表时，以作业本钱项目作为产品本钱的主要反映项目。
（三）本钱流程的构建
根据作业本钱法的基本原理--产品消耗作业、作业消耗产品，产品的本钱来源于产品形成所消耗的作业，而作业的发生必然要消耗一定的资源。由于作业的发生要消耗一定的资源，所以资源本钱的产生与作业的发生是紧密联系的，当把作业消耗的资源用度以作业为单位回集起来，就是将资源本钱转移给作业，形成作业本钱;产品消耗作业，也就是消耗作业发生而耗费的资源，就是将作业本钱分配到产品中，形成产品本钱。总之，作业消耗资源，资源本钱转移到作业中形成作业本钱;产品消耗作业，则作业本钱转移到产品中形成产品本钱。
（四）作业本钱回集和分配方式的构建
产品的本钱流程将产品本钱计算过程分为两个步骤，它们是作业本钱的回集和作业本钱到产品中的分配，因此，作业本钱核算体系下的产品本钱计算过程实际上就是作业本钱回集和分配的过程。作业本钱的回集是指以所划分的作业为基本单位，负责收集相关资源用度的本钱数据。在这一过程中，若某项资源用度根据资源耗费的特点可以从发生区域上划分为各作业所耗，则可直接计进各作业，形成各作业的本钱元素。作业本钱的分配是指将作业回集的资源用度(间接资源本钱)分配给终极本钱计算对象(产品)的过程，这一分配过程需要以适当的作业动因作为本钱分配基础。
（五）作业本钱核算程序的构建
作业本钱核算体系下作业本钱回集和分配是以作业为基础进行的，换句话说，就是以作业为核算范围，进行资源本钱、作业本钱和产品本钱的核算。根据作业本钱法基本原理，以作业为基础进行作业本钱回集和分配的过程分为两个阶段：一是作业消耗资源的核算，二是产品消耗作业的核算。
五、结论
国有企业经营决策的正确与否取决于包括本钱在内信息的完备与正确与否。因此，本钱的正确性、及时性、相关性是决定国有企业经营成败的重要因素。由于作业本钱法突破了传统本钱法的局限性，是一种建立在全新理论上的更为客观正确的本钱计算方法，那么，一种新的本钱计算方法必然要求与之相适应的本钱核算体系。建立国有企业的ABC本钱核算体系，是国有企业实践作业本钱法的基础。
参考文献
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