会计职业道德与会计诚信的研究

时间：2023-04-30 23:31:32 论文范文我要投稿

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会计职业道德与会计诚信的研究

会计职业道德与会计诚信的研究　姜宗斌　（锦州衡达税务师事务所有限公司）　【摘要】近年来，我国会计信息严重失真，出现了前所未有的会计信　会计人员依附于单位，是由单位负责人直接聘任的，他们的工　誉危机。究其根本原因，既有会计制度本身的内因，也有经济利益　资、福利人事等切身利益掌握在单位负责人手中，只能唯命是从，　驱动，人员考核体制欠完善及各方面监督不力等原因。在此基础　否则会遭到排挤、打击报复，这使得会计人员在工作中处于“ 顶得　上，提出了完善会计体系，健全制度，强化会计人员的职业道德建　住的站不住，站得住的项不住 ” 的困境，从而导致虚假会计信息的　　设，改革人事制度，加大监督力度，加强法制建设的对策及建议。希　产生。望政府及会计界各人士能在努力的奋斗中不断提高经济生活中的　二、加强会计职业道德和诚信建设　会计诚信水平。　会计职业道德是会计人员在长期的会计工作中形成的，是会　【关键词】会计信息失真，会计职业道德，会计诚信　一计人员从内心形成的职业道德情感信念理想和是非善恶标准，自　觉以会计职业道德原则约束自身行为。加强会计诚信建设，提高会　会计丧失诚信及不遵守职业道德的原因分析　计职业道德水准，不但要靠会计人员自身，而且要靠全社会的支持　１、会计自身的特点及局限性　和制度的完善，因此还应该从如下几方面着手：　１、完善会计体系。一是完善会计准则和会计制度，压缩财务报　会计行为的经济性和社会性决定了会计行为本身就需要会计　、制度的约束和规范。会计给人们的感觉就是一门非常精确的科学，　告粉饰的空间，可以适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务　但事实是会计是一门貌似精确但并不精确的科学。这是因为会计　信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信　原则或会计标准的选择余地较大，不同的选择将生成不同的会计　息的呈报和考核。二是加快制订和出台新的具体会计准则，针对我　信息，这就为虚假会计信息的产生提供的条件。　国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范。三是考虑尽可　现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量　能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范更加　的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项　具体。从会计体系上杜绝会计造假的可能和源泉。会计制度是维护　目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；　会计秩序乃至社会经济的重要工具，会计制度的缺陷和不完善必　而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基　然导致会计诚信的缺失，因此会计准则和会计制度已成为会计诚　础上的，存在较强的主观随意性，会计信　Ｉ，ＩＩＩ造者很容易借此高估　信和会计监管建立的首要条件　费用和损失、低估收入和利得来操纵利润；另外重要性原则、实质　２、健全制度。无论是会计制度还是相应的经济制度都需要健　重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。　全。建立健全的规章制度，对每个会计人员建立信誉档案，对其职　会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，这为会计　业、守法状况进行登记，并不定时的检查评比。对优秀人员给予奖　人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计核算工作就其　励，对于信誉不好的给予行政处罚。公司治理是确保会计信息质量　内容具有客观性的一面，但也不能完全脱离会计人员的主观判断。　的内部制度安排，为此必须建立健全公司治理结构。首先建立现代　在日趋复杂的经济活动中，会计核算方法、会计核算程序的选择及　企业制度，要切实建立现代企业制度，加强股东等财务信息需求者　财产价值的评估等，都需要会计人员客观、公正的主观判断。如果　参与监控的动机和能力，其次，改变激励措施，防止管理者的短期　会计人员不能完全排除利益的干扰，其主观判断就会失去客观和　行为，就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付　公正，这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。目　分开；三是要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权　前，会计造假被查处的概率较低即使被发现，其所付出的代价也是　之间的相互制衡，解决“ 一股独大 ” 的问题；四是建立健全独立董事　很有限的，造假成本和造价收益严重不对称，这无疑助长了会计的　制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益。政府加　造假行为。一切造假者都是从践踏道德开始的，从造假的动机形成　大行政力量。要求每个上市公司投诚信保险。当公司出现诚信问题　到造假过程实施无不与道德相背离。　而影响了投资者的利益时，公司要进行赔偿。基于利益，使公司作　２、公司制度的缺陷　假帐的行为得到遏制。建立健全公司制度减少漏洞，加强对会计人　公司治理结构存在的缺陷已经严重影响我国上市公司会计信　员的考核考评，从很大意义上讲可以杜绝会计造假行为的发生。　息质量的进一步提高。众所周知，我国大多上市公司都是由国企改　３、加强会计人员职业道德建设。建立完整的会计职业道德体　制而来，由于改制不彻底，上市公司缺乏有效约束机制，因此“ 一股　系。会计职业道德是一般的社会道德，职业道德在会计职业中的特　独大 ’ ’ 造成股东大会、监事会、董事会对大股东的约束流于形式；难　殊表现形式，是会计人员从事会计工作应当遵守的行为准则，是对　以发挥它们应有的作用，从而造成公司的监督机制得不到应有的　会计工作的基本规范，加强会计人员的职业道德建设，是我国社会　发挥。为会计的造假和会计信息的失真提供了可怕的温床。而上市　主义市场经济发展的需要。会计职业道德体系主要由会计职业道　公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分　德规范、会计职业道德教育、会计职业道德修养、会计职业道德的　开，非常容易造成控股股东损害上市公司及其它股东利益行为的　行为评价和惩戒规范构成。会计职业道德规范是会计职业活动中　经常发生，造成公司独立董事成为花瓶和空架子，很难也发挥不了　的一种行为准则和标准，是会计职业道德的核心。会计职业道德的　它的监督作用。例如郑百文的独立董事事件的发生就很说明了问　行为规范主要包括爱岗敬业、廉洁自律、诚实守信、坚持原则、客观　题。这一切一切的不完善制度，都为第一文库网上市公司的会计造假埋下了深　公正、提高技能和奉献社会。　深的隐患。如果说人的因素是造假的主观原因吧，那么公司制度的　思想上，会计人员要有一颗异乎寻常的心去看待每天经手的　欠缺则是伪造假行为提供了可怕的源泉，根源不除一切一切的问　金钱，要有虚怀若谷的胸襟，象郑培民一样信奉 “ 情浓钱淡，永保清　题都无法谈起，谈也是瞎谈。　３、人事管理体制不完善　白” 。人吸天地灵气，食五谷杂粮，有欲望，这无可厚非，关键是，人　生该如何把握这种欲望的“ 度” ，使之不涸不竭，不盈（下转２５页）　２６．＿一　第二个层次是出资者的外部控制，包括对经营者以及企业内　须体现出所有者的意志和利益。新《会计法》从会计控制的角度强　部会计审计系统的控制。这一控制可通过实施监事会制度来完成。　化了对企业的经营、财务资金等各项管理工作的事前、事中、事后　但这种监事会组织制度内部化，无法克服或根治“内部人控制 ” 现　的全程监督，体现了所有者的意愿，维护了所有者的权益。而如何　象。对此较好的解决办法就是建立和完善外派监事会制度。而从委　在监事会监督检查中处理好这些问题，还有待于今后在监督实务　托代理角度分析出资者的会计控制，我们认为当前应主要研究并　中不断摸索完善。　解决以下问题：监事会人员组成和高效工作问题；如何依法开展监　第三个层次是企业会计部门对会计人员的会计控制。即直接　督检查工作。但从产权理论上讲，所有者对经营者的监督不可能仅　面向经营者贯彻企业的财务和会计方面的控制制度，也即原来狭　停留在事后监督一个环节上，企业的一切经营活动和财务收支必　义上的“ 内部控制 ” 。　（上接２６页）不溢，不泛不滥。会计职业道德是无形的，是靠广大会　作，才能持之以恒、锲而不舍地钻研技术和精通业务。　计人员在会计工作中营造出来的工作氛围，是一种雷厉风行、奋发　作为一名会计人员，不仅要为单位出谋划策，而且要为单位开　进取的工作作风，是一尊实事求是、公正执法的形象，是为社会公　源节流，做好领导的好参谋和好助手。优秀的会计人员要脚踏实　众所首肯、所赞许的一种精神风貌。行为规范上，要求会计人员有　地，不做表面文章，不虚报浮夸，不为保身谋利而趋炎附势，求真务　强烈的敬业精神，节俭的工作作风，求实的创新意识，无私的奉献　实，勇于创新，是对未来事物要有超前意识和独创性，知难而进，迎　精神。只有真正热爱会计事业，才能把智力、体力的付出看成是人　风搏击。人生的价值在于奉献社会。只要有了这种境界，就会置个　生的一种追求，而不仅仅是谋生的手段。只有热爱自己的本职工　人利益于不顾，殚精竭虑地为公众服务。　（上接２７页）调整的原因及影响，提出调整意见。预算管理管理组　问题，都可以找到相应的责任人的全面预算管理平台。　织依照权限依次审批下达。　同时，将各级部门岗位的薪酬与关键业绩指标完成情况挂钩，　使各层次的职工共同为实现预算目标而努力，以最大限度地调动　五、预算考核结果运用　预算考核是对完成情况的考核评价，同时也为下一预算期提　经营者、职工的积极性和创造性。　供依据。建立关键业绩考核体系，就是根据企业全面预算目标，结　预算管理是现代企业管理的重要内容，是财务管理的核心，是　合各级部门领导岗位的责、权、利，运用价值分解的原理和目标管　实现大型企业集团加强集权管理及充分配置各种资源的重要手　理办法，自上而下，把全面预算目标层层分解，设置关键业绩的具　段。　体指标目标，形成用制度安排岗位，按岗位确定人员的机制，每一　本文将从企业集团的角度，初步探讨预算管理的内容、组织体　个岗位必须做到责任明确，岗位之间界限清楚，任何一个部分出现　系、编制依据、控制模式、预算考核结果运用等方面的问题。　（上接２８页）审计队伍中来， “ 加盟 ” 到内部审计信息化建设中，增　率，都具有非常重要意义。２ｏ１２年７月在全国审计工作座谈会　加内部审计“ 血液 ” ，增添内部审计信息化建设发展的后劲，填补内　上，审计长刘家义强调指出，审计信息化建设依然任重道远，一定　要在思想上深刻认识、行动上高度自觉，坚决克服在信息化建设过　部审计人才　缺口” ，加快内部审计信息化建设的步伐。　一曝十寒的懈怠情绪、小进即满的自大　实现企业内部审计的信息化，是在当今信息技术高速发展的　程中轻言放弃的畏难情绪、时代背景下企业发展的必然选择。同样作为实现企业内部审计手　情绪、不以为然的无所谓情绪、不思进取的“ 等靠要 ” 情绪，以强烈　段与现代化技术方法相结合的主要途径，实现企业内部审计的信　的使命感，以勇于担当的责任意识、时不我待的紧迫意识、 “ 学如不　息化对于加强企业内部审计基础的建设，进一步规范企业审计行　及，犹恐失之 ” 的忧患意识，加快推进审计信息化建设和发展，为审　　为，有效防范企业审风险以及提高企业内部审计工作的质量和效　计事业的科学发展奠定坚实基础。（上接２９页）机制。要确保内部会计控制制度切实得到执行并取得　延伸到企业的各项经营管理活动之中。内部审计部门应以企业内　良好效果，就必须对其施以恰当的监督。企业中最主要的监督评价　部控制体系为核心，把内控制度的建立、执行及评价作为工作中　方式就是内部审计。内部审计对内部控制的监督在这些方面：一是　心，加强对企业各个岗位授权批准制度的监督，及时发现已存在的　监督相关领导或内部控制负责人是否舞弊、工作不作为等现象。二　或潜在的风险，对企业的管理和内部控制提出改进建议，从而起到　是监督内部控制制度是否存在漏洞、 “ 短路 ” 等现象。三是监督是否　预防风险的作用，帮助企业更有效地实现预期控制的目标。同时还　修补了已发现的内部控制缺陷等现象。企业应充分发挥内部监督　要实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使　机构的作用，企业管理层应改变对内部审计工作认识上的局限性，　其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督、评价结果及时反　明确内部审计的范围不仅包括对企业财务部门工作的审计，还应　馈，协助企业进行内部会计控制制度的制定。

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