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公允价值会计：面向21世纪的计量模式
公允价值会计：面向21世纪的计量模式●黄世忠公允价值会计，英文为Fair Value Accounting，亦称 Market Value Accounting，或 Markto Market Accounting。所谓公允价值会计，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。从90年代以来美国财务会计的发展动向看，公允价值会计极可能取代沿用了几百年的历史成本会计模式，成为21世纪的最主要计量模式，并将导致会计计量的一场大革命。因此，在世纪交替之际，我们应当高度关注公允价值会计理论和实务的发展动向。基于这一考虑，本文阐述公允价值会计在美国产生和发展的历史背景、发展现状和未来展望。
一、公允价值会计备受注目与争议的背景
自80年代以来，美国会计界和金融界一直对金融工具，特别是对衍生金融工具的确认、计量和披露问题争论不休。尽管金融工具的确认和计量问题至今尚未取得突破性进展，但对这些问题的讨论加深了人们对历史成本计量模式严重缺陷——缺乏相关性的认识。特别是8O年代，美国2，000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好”的经营业绩和“健康”的财务状况。许多投资者认为，历史成本财务报告不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至误导了投资者对这些金融机构的判断。为此，他们强烈呼吁财务会计准则委员会（FASB）重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。
1990年9月，美国证券交易管理委员会（SEC）主席理查德.C.布雷登在美国参议院的银行、住宅及都市事务委员会作证，指出了历史成本财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。
SEC主席作证后不久，SEC，FASB以及美国注册会计师协会（AICPA）举行联席会议，决定由AICPA下属的会计准则执行委员会（AcSEC）负责研究和制定有关公允价值会计准则，后来“六大”会计师事务所的高层人士认为由AcSEC制定这方面的准则名不正，言不顺，且可能与FASB发生立场上的冲突，因此，经过协商，FASB于1991年10月正式接手制定这方面的准则。
公允价值会计准则的出现，在美国会计界和金融界引起强烈反响。以SEC和投资者为代表的支持者认为，公允价值会计将极大提高财务信息的相关性，使会计信息反映金融资产和负债的真实价值，且有助于防范和化解金融风险。以联邦储备委员会、财政部和金融界为代表的反对者则认为，公允价值会计是对现行会计模式（以历史成本为主要计量属性）的极端背离，不仅缺乏可靠性，而且将导致金融机构的收益产生巨大波动，促使金融机构的贷款决策短期化。
二、公允价值会计的发展现状
在80年代，有关公允价值会计的争论主要在SEC和金融界之间进行，FASB不肯轻易表态。但80年代后期存款储蓄行业的金融危机，彻底改变了FASB的态度和立场。从90年代起，FASB明显转向SEC的立场，颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。
至今，FASB颁布的与公允价值会计有关的准则包括：
此外，FASB于1996年6月发布了“衍生金融工具与套期保值会计”、“综合收益的报告”两份征求意见稿。此外，FASB计划在1998和1999年发布关于“负债权益问题”与“按公允价值计量所有金融资产和负债”准则的征求意见稿。
鉴于公允价值作
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