浅析金融会计核算失真的原因及对策
近年来，由于多种因素影响，金融机构会计核算资料失真的情况十分严重，已经危害到金融宏观调控政策的有效实施和金融事业的健康发展，到了非治理不可的时候了。一、会计核算资料失真的主要表现 会计核算是金融部门执行政策的“窗口”，起着“寒暑表”的作用。金融业务的一切活动都要通过会计核算进行反映，因而违反金融政策的行为，也都在会计核算上大做文章。其表现形式主要有以下几个方面：一是信贷规模核算失真。一些行在贷款管理上采取“中间大、两头小”的办法，在年度中间不仅占满信贷规模，甚至成倍地超投放，有的在资金来源不足的情况下还动用联行汇划在途资金移位补平，造成帐表不符的假象。二是信贷资产质量核算失真。对到期无力偿还的逾期贷款，无论有没有物资保证，均采用展期、换据等方式掩盖问题，不仅少收了逾期贷款加息，而且借据已不能反映原借款面貌。致使会计报表反映的累放、累收数虚增，造成正常贷款比率上升，逾期贷款比率下降和信贷资金周转速度加快等假象，掩盖了信贷资产质量和信贷风险的实际状况。三是负责存量核算失真。一些行通过联行转移存款，转移汇出汇款、压票、压汇等；还有的行动用存款或联行汇划在途资金扩大信贷投放，通过虚设帐户进行假平衡；还有的利用提前或滞后结帐制造派生存款等。四是资本金核算失真。一些二级机构用贷款或拆借资金充当资本金。五是拆借资金核算失真。拆借资金真帐假做，科目使用混乱，渠道反映扭曲，有的行把资金经过内部几个部门，几个科目转入收款单位帐户，绕着贷款规模走。六是收入、费用核算失真。一些行违反“利息核算办法”，为完成利润指标，随意提前或滞后计息时间，有的转移收入，应收利息长期不收也不列帐反映；有的虚列费用开支，业务费用开支帐户使用混乱，绕着有指标控制的帐户走，形成虚假利润。七是存款成本失真。一些行为了提高竞争能力私自抬高利率，有的预付利息、乱发奖金、纪念品；有的为逃避人行监督，在存单上写基准利率，而付息时，按存款时给储户承诺利率计息，有的搞两套帐等。二、会计核算失真的危害 当前会计核算资料失真的情况，并非个别现象。它反映了整个金融秩序的状况，也反映了金融政令不畅和金融管理中存在的问题和不足，由于核算失真将给金融工作造成不可低估的危害。一是对金融宏观调控政策的顺利实施造成危害。金融宏观调控的重要指标执行情况，要依靠会计核算的真实性来反映和考核，会计核算失真必将造成宏观调控和决策的失误，从而影响到制定政策、措施的效果，造成经济金融混乱。二是对金融事业稳健发展造成危害。在市场经济条件下的国有商业银行，将逐步建立起“自主经营、自负盈亏、自担风险、自我约束、自我发展”的运行机制，会计核算失真，将会导致经营上的盲目性，加大信贷资产的风险性。三是对金融业的“三铁”信誉造成危害。失真的会计核算资料，掩盖了违规违纪行为，给企业套取银行信誉留下空隙，给经济犯罪分子留下可乘之机，直接影响到国家财产和资产安全。三、会计核算失真的原因 会计核算资料失真的原因是多方面的，既有内部的也有外部的，既有宏观的也有微观的。（一）思想认识上的偏差。在市场经济条件下，一些金融机构对国有商业银行经营特点和核算失真的危害认识不全面，在业务操作上存在随意性和盲目性。一些金融机构受各种因素或自身利益的驱动，有章不循、违章不纠、屡纠屡犯，利用假的会计核算资料掩盖违规违纪行为。形成这种情况的起初大多是个别[1] [2] [3]
